Дипломная работа: Причины уклонения от налогов

Содержание

ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля
1.1 Причины уклонения от налогов ………………………………………..
1.2. Налоговый контроль: содержание, цели, задачи……………………..

ГЛАВАII. Анализ действующей практики работы налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка при исчислении и уплате налогов
2.1. Порядок проведения налогового контроля…………………………….
2.2. Роль налоговых органов в проведении налогового контроля………

ГЛАВА III. Совершенствование методики проведения налогового контроля с целью сокращения уклонения от уплаты налогов в Республике Казахстан …………………………………………..

Заключение…………………………………………………………………….
Список использованной литературы………………………………………
Одной из областей государственного финансового контроля является сфера налоговых отношений, которая обусловливает наличие государственного налогового контроля. Последний несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и особенностями.
Специфика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государственный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношений, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их правовая база.
Налоговые отношения возникают у государства (в лице органов налогового контроля) с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.
Специфика государственного финансового контроля проявляется в том, что сферой его действия и объектом проверок являются финансовые отношения. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Именно последняя определяет назначение и содержание финансового контроля. Непосредственным объектом финансового контроля являются «процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающих распределение стоимости общественного продукта». Однако, на наш взгляд, в условиях рыночных отношений подобная характеристика объекта налогового контроля недостаточно полна.
Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей и целесообразной налоговой системы.
Самая насущная задача рыночной налоговой политики, с точки зрения эффективности системы налогового контроля, состоит в движении от её статичной модели к формированию динамичной налоговой политики, которая могла бы соответствовать любой фазе экономического развития.
Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности — налогового контроля. В общем виде задачей контроля является получение информации о процессе или его результатах для принятия решения о качестве.
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и нало¬гового механизма, а также необходимое условие эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогопла¬тельщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю эко¬номику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил учета и отчетности, законодательных основ налогообло¬жения и государства. Отсюда и достаточно широкая область при¬ложения контрольных действий налоговых, аудиторских и других контрольных служб. Проведение налогового контроля связано с большим объемом информационно-аналитической работы в сис¬теме государственного налогового менеджмента. Создание наци¬ональной электронной системы сбора и обработки данных облег¬чит проведение налогового контроля, поскольку существенно рас¬ширится информационное поле о состоянии контроля на мировом уровне, становятся доступными прогрессивные методы контроля и координации действий контролеров разных стран.
ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля

1.1. Причины уклонения от налогов

Уклонение от уплаты налогов — намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.
Причины уклонения от налогов могут быть разные:
1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;
2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства,
обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;
3) недостатки в организации налоговой службы: низкая
квалификация и некомпетентность работников, недостаточное
знание смежных отраслей экономических знаний и правовых
вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
4) умышленное, преднамеренное стремление субъектов к
неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения
или инвестирования в теневом бизнесе.
Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества — выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.
По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.
Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для официальных органов и для собственного использования предпринимателей, в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором - истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.
Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.
Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, непредставление или представление с нарушениями установленных сроков налоговой отчетности в налоговые органы влечет применение к нарушителям налоговых санкций в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой отчетности, но не уплаченной; за непредставление налоговой отчетности по истечении более чем 90 дней -10% от упомянутой суммы. Неуплата или неполная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет путем не отражения или занижения объекта налогообложения, неправильного исчисления налогов, инициирование ложного или преднамеренного банкротства, сокрытие имущества, местонахождения налогоплательщиков, использование фиктивных счетов-фактур влечет санкции в размере 50% от сумм неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; за те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания, налагаются санкции в размере 100% сумм неуплаченных налогов.
За занижение сумм текущих платежей в бюджет по НДС налагаются санкции в размере 50% от заниженной суммы налога, за выписку налогоплательщиками фиктивных счетов-фактур -100% от включенной, но не перечисленной суммы НДС; за заявление неподтвержденных сведений о суммах, относимых в зачет по НДС, - 50% от неподтвержденных сумм, отнесенных в зачет, при повторных действиях (в течение года) - 100% от не подтверждения сумм. Занижение налогоплательщиками сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, составляющих свыше 10 до 25% от фактически начисленного налога за налоговый период, влечет применение налоговых санкций в размере 2% от суммы налогооблагаемого дохода, а свыше 25% - 5% от названной суммы.
Не перечисление или несвоевременное и неполное перечисление налоговыми агентами сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, влечет применение налоговой санкции в размере 50% от не перечисленных или не полностью перечисленных сумм налогов.
Отсутствие у налогоплательщиков налогового учета или ведение его с нарушениями установленного порядка влечет применение санкций в размере 50% от сумм неуплаченных налогов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, а если в течение более одного и привели к уменьшению объекта налогообложения - 100% от сумм неуплаченных налогов.
Определена ответственность банков за проведение операций без предоставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолженности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах. В подобных случаях к банкам применяются санкции в размере 5% в день от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налого¬плательщиков.
Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном порядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству: ответственные лица субъектов хозяйствования наказываются, в соответствии с Уголовным кодексом Республики Казахстан, лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на обусловленный срок, привлекаться к общественным либо исправительным работам, а также лишению свободы до трех лет.
Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы до начислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.
Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.
Придание хозяйствующему субъекту статуса «без¬действующего» создает возможность для ухода от налогов. В бухгалтерии действующих хозяйствующих субъектов поступают налоговые счета-фактуры, оформленные от поставщиков, которые являются бездействующими юридическими лицами. Благодаря ложным счетам-фактурам предприятия-покупатели уклоняются от НДС, так как ответственность за их достоверность по законодательству несет поставщик; и если предприятие -покупатель, использующий эту схему, обратится с иском в суд на действия налоговых органов, то решение будет в пользу предприятия (с «несостоятельного» поставщика нечего взять).
Бездействующие субъекты могут выступать учредителями других юридических лиц, вносят в них ликвидные активы в качестве уставного капитала; после этого хозяева объявляют о банкротстве, не погашая долги перед бюджетом (ложное банкротство).
Уклонение способствует несовпадению сроков регистрации в органах юстиции и налоговых органах, деятельность «фирм-однодневок» для обналичивания и сокрытия дохода. Товарищества с ограниченной ответственностью обладают всеми правами, но отвечают по финансовым обязательствам лишь размерами уставного фонда; фактически обладая минимальным размером уставного капитала, они могут доводить свою кредиторскую задолженность, в том числе и перед бюджетом, до значительных размеров без риска и последствий.
По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.
Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отношением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по трудно проверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.
Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.
Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода является занижение и сокрытие выручки от предпринимательской деятельности. Это нарушение трудно выявляется, так как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспонди¬рующих с движением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной компьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.
Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетворительной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстановления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам, стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т.д.
Возможности неуплаты или недоплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты дохода, связана с распространившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией, полученной по бартеру. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.
Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.
Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предприни¬мательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на уплате социального и подоходного налогов, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квартиры для руководителей под видом «помещения под офис», «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подписка на газеты и журналы. Под статьей «фирменная; одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви. Другие характерные случаи уклонения: в случаях несогласованности законов и нормативных правовых актов, нечеткости формулировок, ведущих к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствия законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношений, налогоплатель-щики своевременно представляют налоговые декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах; в случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы; в случае занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах предприниматели в контрактах, договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д. проставляют вымышленный РНН, перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило, существуют непродолжительное время;
переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица; ложное банкротство: одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом; выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определенных странах (оффшорных); использование подставных лиц. В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним лицом, но фактически осуществляется другим; передача товаров и оказание услуг физическим лицам. Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная, и ее трудно предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятий. Прямой контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку, если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер, поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует двойное уклонение от налогов: одно - на стадии импорта, другое - на стадии продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.
При обложении доходов или имущества, в том числе физических лиц, применяется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения прогрессии обложения, преувеличение доходов, на которые распространяются скидки по закону.
Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации фирм, компаний, организаций. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также описание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т.д.
Применяются способы фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большое количество льгот или ниже норма налогообложения. Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налоговым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмотрения претензий со стороны налоговых органов позволяет недобросовестным ответчикам использовать это обстоятельство для разных фальсификаций и уловок с целью избежания наказания.
Особенно широко распространялись нарушения налогового законодательства в связи со снятием ограничений на рост оплаты труда, прекращением контроля за нормативами рентабельности продукции и либерализацией цен. Это дает возможность беспрепятственно перекладывать налоговые платежи на потребителей - население — путем безграничного увеличения цен. Ограничить практику чрезмерной перекачки средств на оплату труда, которая получила широкое распространение в условиях инфляции и падения производства, возможно также и налоговыми методами. Для этого используется налогообложение дохода в его экономическом смысле - сумме фонда оплаты труда и прибыли.
Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово-экономических отношениях. Для этого используются так называемые «налоговые убежища» страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или необязательно декларирование доходов по законодательству. Здесь же могут быть организованы фиктивные дочерние компании, филиалы, через которые проходят платежи и осуществляется налоговое маневрирование с целью занижения налогов или полного их избежания.
Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

1.2. Налоговый контроль: содержание, цели, задачи

Одним из звеньев системы контроля за состоянием экономики, развитием социально - экономических процессов в обществе выступает финансовый контроль. Финансовый контроль, как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы, при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях и во всех звеньях народного хозяйства. В такой сложной управленческой системе, какой является сама финансовая система, контроль могут осуществлять различные субъекты: государство, сам хозяйствующий субъект, вышестоящая организация, независимый орган (например, аудиторская организация). В связи с этим различаются: государственный финансовый контроль, внутрихозяйственный, внутриведомственный и независимый (аудиторский) контроль.
Одним из главных условий нормального функционирования экономики и финансовой системы является государственный финансовый контроль. Государственным этот вид финансового контроля является потому, что осуществляют его те органы, которые действуют от лица государства. Проводится государственный финансовый контроль по различным направлениям.
Непосредственным объектом финансового контроля выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, виды налогов, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды.
Финансовый контроль — это деятельность государственных и общественных органов, состоящая в проверке обоснованности формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. При его проведении проверяется закономерность и целесообразность действий предприятий, учреждений и граждан в области образования, распределения и использования денежных фондов не только государства, но и других субъектов общественного воспроизводства в целях эффективного развития экономики и повышения благосостояния народа.
Одной из областей государственного финансового контроля является сфера налоговых отношений, которая обусловливает наличие государственного налогового контроля. Последний несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и особенностями.
Специфика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государственный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношений, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их правовая база. Налоговые отношения возникают у государства (в лице органов налогового контроля) с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.
Специфика государственного финансового контроля проявляется в том, что сферой его действия и объектом проверок являются финансовые отношения. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Именно последняя определяет назначение и содержание финансового контроля. Непосредственным объектом финансового контроля являются «процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающих распределение стоимости общественного продукта». Однако, на наш взгляд, в условиях рыночных отношений подобная характеристика объекта налогового контроля недостаточно полна.
Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей и целесообразной налоговой системы.
Самая насущная задача рыночной налоговой политики, с точки зрения эффективности системы налогового контроля, состоит в движении от её статичной модели к формированию динамичной налоговой политики, которая могла бы соответствовать любой фазе экономического развития.
Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности — налогового контроля. В общем виде задачей контроля является получение информации о процессе или его результатах для принятия решения о качестве.
Сущность всякого контроля сводится к осуществлению двух основных этапов. Первое, получение информации о состоянии объекта контроля, о значениях его признаков, параметров и показателей качества. Второе, сопоставление полученной информации с заранее установленными требованиями, нормам, критериям с целью обнаружения соответствия или несоответствия фактических данных - требуемым.
«Любая экономическая система - складывается из двух уровней: «сферы контроля» (органы управления и контроля, между которыми перемещаются потоки информации — цены, нормативы, признаки и т.п. и «реальной сферы» (предприятия и домашнее хозяйство, между которыми циркулирует поток «реальной информации»), состоящей из продукции и услуг.
Общепринятой формулировки понятия налоговый контроль, «система налогового контроля» в международной практике нет. В экономической литературе даются понятия — «контроль внутрихозяйственный», «контроль документальный.
В финансово-экономических словарях дается определение налогового контроля как системы мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в процессе реализации налоговой политики.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Само определение понятия «налоговый контроль» говорит о повышении эффективности поступлений в государственную казну денежных средств.
Основная проблема налогового контроля состоит в том, чтобы правильно классифицировать объекты и субъекты контроля на всех этапах процесса контроля и, основываясь на заданных критериях, принять решение о качестве налогового контроля. Эта проблема подразделяется на решение задач анализа и синтеза, а также обоснование критериев.
Решение задачи анализа заключается в определении вероятностных моделей и показателей качества для выбранного перечня объектов и субъектов контроля и является исходным для решения задач синтеза.
Целью синтеза в налоговом контроле является изыскание путей воздействия на источники нарушений с целью уменьшения их влияния или полного исключения. В самом общем виде задача синтеза состоит в том, чтобы построить систему налогообложения и систему контроля, удовлетворяющую определенным заданным свойствам. Решение задач синтеза позволяет принять решение по обоснованию параметров системы налогового контроля.
Кроме того, синтез связан с понятием оптимизации, которая включает вы бор критерия, определение ограничений, налагаемых на допустимый класс решений. Методы статистического анализа позволяют количественным образом обосновать планы и параметры контрольных операций, повысить эффективность и достоверность контроля.
Решение задач статистического синтеза не освобождает приближенного рассмотрения объективно существующих случайных явлений в появлении нарушений, так как неизбежно приходится делать различного рода приближения и допущения при выборе моделей, критериев, задании требований по качеству контроля.
Выбор критерия определяется целями, задачами, характером объекта, субъекта контроля, условиями и ограничениями.
«Система налогового контроля» представляет собой совокупность средств контроля, исполнителей и определенных объектов и субъектов контроля, взаимодействующих по правилам, установленным соответствующей нормативно-правовой базой.
Объект налогового контроля - это подвергаемые контролю различные Виды дохода и имущества налогоплательщика, которые по закону служат основой для обложения. Объект налога связан с источником налога. Источник на лога это доход, из которого уплачивается налог. По некоторым видам налогов объект и источник налога совпадают (налог на доход предприятий, налог на зарплату). Но, например, в налоге на владельцев автомобиля — объект налога (автомобиль) и источник налога (может быть зарплата, пенсия и т.п.) не совпадают.
Источники обложения подразделяются на заработанные: заработная плата, гонорар, предпринимательская прибыль и незаработанные: дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов.
Объекты налогового контроля классифицируются на доход, расход (потребление), имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши), передача имущества (на сделки купли-продажи, займа и т.п.), обороты по реализации товаров, выполняемых работ и оказание услуг (НДС), ввоз и вывоз товаров (пошлин на экспортные импортные товары).
Объекты налогового контроля и источники обложения приобретают особую актуальность, а переходный период. Изменение объектов отражает перемены в хозяйственной жизни, государственном строе и морали общества. Смена объектов обложения, отмена объектов мелких, дорогостоящих и утверждение объектов более продуктивных, изменяет налогооблагаемую базу в целом. Особенно важно проследить изменение объектов налогового контроля при изменении формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования налогоплательщиков .
В частности, происходит изменение заработанных не заработанных источников обложения большей мере в сторону не заработанных.
Субъект налогового контроля — это юридическое или физическое лицо, которое должно встать на налоговый учет и по законодательству обязано уплачивать налог (налогоплательщик).
Значение этого элемента налогового контроля влияет в полной мере на бюджетные доходы. Проблема кроется в способности налогоплательщика уходить от налогов или переложении налога на другое лицо.
Полный учет налогоплательщиков и отслеживание их дохода — одна из проблем налогового контроля. Физическое или юридическое лицо, нестоящее на налоговом учете, не является налогоплательщиком. Налоговое право на них в полной мере не распространяется. Они не являются субъектами налогообложения. Эта категория юридических и физических лиц, не имея статуса налогоплательщиков, полностью, как юридические лица или частично, как физические лица, не уплачивают налогов.
Конечно, введение такого элемента, как субъект налогового контроля, не решает полностью эту проблему, но охватывает категорию физических и юридических лиц, которые не находятся на налоговом учете, что не может способствовать полному учету налогоплательщиков и отслеживанию их доходов.
Вопрос, кто является фактически налогоплательщиком по разным видам налога, дискутируется постоянно. Существуют различные мнения. На основании перелагаемости налоги подразделяются на прямые и косвенные. По косвенным налогам установлено, что действительным плательщиком является потребитель, но это не всегда однозначно, если снижается потребительский спрос, и товар не реализуется, издержки несет производитель.
Применительно к субъектам налогового контроля проблема переложения также имеет прямое отношение. Так, например, по различным видам налогов субъекты налогового контроля имеют определенные льготы.
Развитие новых экономических отношений привело к появлению целого ряда новых объектов и субъектов обложения. Например, доходы по акциям и облигациям становятся в Казахстане новыми объектами обложения.
Возникновение новых правовых форм организаций не учитывается в законах по видам налогов, что создает условия отдельным субъектам для законного уклонения от налогов.
У субъекта налогового контроля может быть один ели несколько объектов контроля.
Под «средствами контроля» будем понимать технические устройства илы материалы для проведения контроля.
«Исполнители»— это служащие налоговых органов (под налоговыми органами понимаем служащих налогового комитета и финансовой полиции) выполняющих функции контроля.
В процессе контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления налогов, исполнители налогового контроля, реализуя властный характер возложенных на них функций, принимают решения о финансовой и административной ответственности юридических, физических и должностных лиц за нарушения налогового законодательства.
Таким образом, объектами налогового контроля являются налоговые от ношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в строгом соответствии с законами и другими правовыми нормами.
От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения функций налогов.
Конституция требует от субъектов хозяйствования и граждан неукоснительного соблюдения законов. Обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств призван налоговый контроль. Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установления закономерности и достоверности финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.
Налоговый контроль, следует рассматривать как функциональный элемент налогового механизма, то есть системы управления налоговыми отношениями. Вместе с тем, осуществляя меры по проверке налогового законодательства, налоговые органы вступают в определенные правоотношения не только с налогоплательщиками — юридическими и физическими лицами по поводу уплаты налогов, привлечению к ответственности за нарушения налогового законодательства (как судебной, так и внесудебной), но также:
- с органами представительной и исполнительной власти по поводу организации сбора налогов, информирования о соблюдении налогового законодательства и т.д.;
- с органами исполнительной власти, контролирующими органами и банковской системой по поводу обмена информацией и осуществления контрольных функций, анализа ситуации с поступлением налогов и т.д.;
- правоохранительными органами для разрешения споров с налогоплательщиками и привлечению к ответственности (освобождению от ответственности).
Основой осуществления налогового контроля является:
- правовая база, то есть законы и другиё нормативные акты, определяющие правовой статус исполнителей налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами и др.;
- организационное и материально-техническое обеспечение структуры аппарата исполнителей контроля, создание информационного поля для учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, подготовку кадров, взаимодействие с органами власти, управления, правоохранительными органами, банковской системой.
Рассмотрим подробнее основы осуществления налогового контроля. Необходимо выделить особенности правовой базы налогового контроля, вытекающие из предмета и метода налогового права. Так, предметом налогового права являются налоговые правоотношения государственных налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых представителей (налоговых агентов) по установлению и изъятию части их доходов в соответствующий бюджет. Метод налогового права характеризуется как государственно-властный и имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных (т.е. не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков, то есть возникают отношения власти и подчинения. Эти отношения, регулируемые нормами налогового права, являются налоговыми правоотношениями, особенно реально проявляющимися в процессе проведения государственными органами налогового контроля.
Важнейшими условиями стабильности финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой , и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему. Налоговые комитеты, как самостоятельные органы, не так давно (до этого их функции выполняли финансовые органы). С образованием налоговой службы у финансовых органов сохранились функции планирования (прогнозирования) поступлений средств в бюджеты соответствующих уровней, анализ выполнения поступлений доходов своих бюджетов и др. Конкретный финансовый орган осуществляет свои функции в отношении конкретного бюджета. Наряду с этим государственная налоговая служба осуществляет контроль за поступлением доходов в бюджеты всех уровней.
Налоговый контроль может различаться по степени централизации управления государством. В этом смысле следует говорить о границах централизации: полномочия центра, ведомств и местных органов власти.
То обстоятельство, что налоговые органы не подчиняются, представитель ной и исполнительной власти на среднем и нижнем уровнях, вызвано следующими обстоятельствами:
- защитой интересов бюджетов разных уровней;
- необходимостью реализации единых подходов (принципов) в создании материально-технической базы органов налогового контроля, информатизации , работе с налогоплательщиками и др.;
- особыми отношениями, возникающими между налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе реализации последними норм налогового права об обязанности уплаты налогов и ответственности за их невыполнение.
Следовательно, организация налогового контроля может характеризоваться различной степенью централизации самой налоговой службы, что в значительной мере связано с тем, насколько стабильна политическая и экономическая ситуация в стране, развита инфраструктура процесса налогового контроля и др.
Важной специфической чертой налогового контроля является государственный властный характер Он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, которые предусматривают меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Особенностью этой черты является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения дел о применении финансовых и административных санкций.
Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых право нарушений, основанных на фискальной функции налогов, не желанием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства с относительно высоким налоговым бременем властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.
Важной специфической чертой налогового контроля, является его непрерывность. При этом следуют иметь ввиду следующее.
Во-первых, постоянно растут потребности государства в финансовых средствах и механизм сбора налогов и других платежей должен работать бесперебойно. Если это не происходит, то налоговые источники даже при справедливом налоговом законодательстве иссякнут, и государство вынуждено будет искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.
Во-вторых, недовольство политикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов.
В-третьих, налоговая система государства построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету; к уплате налогов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых постоянно проводится предупредительная работа, идентифицирование, отслеживание объектов налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводиться идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента рождения и до конца жизни.
Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у налогоплательщиков средств, односторонний фискальный характер отношений требуют создания прочной основы, устанавливающей их. Поэтому ещё одной важной специфической чертой налогового контроля является правовая основа, то есть все виды налогов, а также права и обязанности субъектов контроля устанавливаются законодательными и нормативными актами и свои функции налоговый контроль выполняет только в рамках их регламента. Следует отметить, что в условиях Казахстана, где налоговый закон не всегда прямого действия и допускается его толкование (инструктаж) от лица Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов исполнителями налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.
Контроль за сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных), объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т.д. в связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получить ожидаемое поступление в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем, активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призвано играть органы налогового контроля.
Как уже отмечалось выше, налоговый контроль функционирует в жестких правовых рамках, носит властный государственный характер, что обусловлено особыми отношениями с юридическими, физическими лицами по поводу уплаты налогов в казну. Государство при этом обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его не зависимым. Независимость от местных властных органов – важная черта налогового контроля, предполагающая в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, реализацию на практике всех положений проводимой в стране налоговой политики, руководствуясь при этом нормами налогового права, а не субъективными решениями и мнениями.
«Исполнителями» налогового контроля в Казахстане являются органы налоговой службы, налоговой полиция, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, дорожной полиции, паспортно-визовая служба, адресный стол), служба безопасности, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и о разграничении функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.
В условиях недостатка у государства финансовых ресурсов особое внимание уделяется полноте сбора налогов, которая зависит не только от состояния правовой базы налоговой системы, но и от эффективности работы субъектов налогового контроля, поэтому в настоящее врёмя актуальна проблема оценки эффективности их работы.
Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.
Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение правил применения контрольно-кассовых аппаратов и т.д.
Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговом комитете (камеральная проверка) или на месте (документальная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой ДИСЦИПЛИНЫ и устранения их последствий.
Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при предоставлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности лиц связана в настоящее время с действующим порядком предоставления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов.
Документальная проверка предусматривает осуществление контрольных действий за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства с выходом, как правило, на место, с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Практика работы налоговых органов выделила два направления документальных проверок :комплексные с охватом всех налогов ,предъявленных налогоплательщику ,и тематические. ....