Дипломная работа: Становление налоговой системы Республики Казахстан
Содержание
1.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан
1.2 Виды налогов и их классификация
1.3. Проблемы налоговой системы РК
ГЛАВА 2. ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЕ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Становление и этапы реформирование налоговой системы Республики Казахстан
2.2. Особенности налогообложения на современном этапе.
ГЛАВА 3 Пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан .
3.1. Основные этапы изменений в налоговом законодательстве.
3.2. Основные моменты изменений в налоговом кодексе
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы и рассмотреть этапы реформирования налоговой системы и классификацию налогов.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан.
В Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
Возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру. Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.
Однако при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности.
И главная из них - причиной нашего кризиса является отнюдь не перепроизводство, а наоборот, дефицитность экономики, носящая хронический характер.
Даже если уровень инфляции, дефицитность бюджета удастся снизить, без позитивных изменений в производстве - это окажется кратковременным и обязательно за счет ухудшения социальной политики.
Существует главный принцип построения налоговой системы – введение технически простейших форм налогообложения.
Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой реформы; материалы международных и республиканских научно-практических конференций.
В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.
После образования с 1991года налоговый системы Республики Казахстан у Казахстана не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговый системы. Для этого необходимо было скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе.
Продвижение к этой цели в Казахстане осуществлялось по этапно, с тем что дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносится . Поскольку не возможно один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность. Совокупность налогов и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
С 1 января 2007 года действует новый налоговый кодекс Республики Казахстан ( принято от 12.06.01г.). Важными моментами налогового кодекса являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Также впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1 января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и дополнении в налоговый кодекс Республики Казахстан в части установления новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок или отмены действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это своего рода гарантия стабильности для всех налогоплательщиков.
ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на следующие периоды:
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В частности, подержанная идея обращения государственных казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. - распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими доходов и имущества, подлежащих налогообложению». Насколько действительным окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.
Но в любом случае распоряжение Президента - один из примеров той деятельности главы государства, в русле которой он принимает меры по повышению ответственности органов власти перед нардом. В соответствии с этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что, налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым комитетом.
Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей, представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная, разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных). В декабре 1996 г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по совершенствованию правовой базы.
К концу 2007 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой системы республики Казахстан 1996-2007) по созданию налоговой системы отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.
1.2 Виды налогов и их классификация
В Республике Казахстан действуют 9 видов налогов, 13 сборов,9 плат, государственная пошлина и таможенные платежи.
НАЛОГИ
1) Корпоративный подоходный налог
2) Индивидуальный подоходный налог
3) Налог на добавленную стоимость;
4) Акцизы;
5) Налоги и специальные платежи недропользователей
6) Социальный налог
7) Земельный налог
8) Налог на транспортные средства
9) Налог на имущество.
СБОРЫ
1) Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
2) Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
3) Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
4) Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
5) Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
6) Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
7) Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
8) Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
9) Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
10) Сбор с аукционов.
11) Гербовый сбор.
12) Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
13) Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
ПЛАТЫ
1) Плата за пользование земельными участками.
2) Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3) Плата за загрязнение окружающей среды.
4) Плата за пользование животным миром.
5) Плата за лесные пользование.
6) Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7) Плата за использование радиочастотного спектра.
8) Плата за судоходными водными путями.
9) Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина
Государственная пошлина
Таможенные платежи
1) Таможенная пошлина
2) Таможенные сборы
3) Плата
4) Сборы
Налоги классифицируются по различным основаниям.
В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (индивидуальный подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.
«Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается через надбавку».
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:
• прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
• прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
• при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
- прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.
Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.
Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе «выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов».
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов.
Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении соответствующего бюджета.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г. Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения, налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.
1.3. Проблемы налоговой системы РК
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политике. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А. Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.
Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.
Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.
В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность государственного бюджета
- формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты
• обеспечение широко масштабных инвестиции
• всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически.
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.
Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.
Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент – это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.
Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов.
При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.
Инфляция, обуславливающая опережающие темпы роста цен по сравнению с нормой амортизации, требует возмещения этих потерь из прибыли.
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Экономические принципы налогообложения:
1- принцип справедливости
2- принцип соразмерности
3- принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков
4- принцип экономичности (эффективности).
Рассмотрим каждый принцип в отдельности.
1. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.
В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).
В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).
Следует отметить, что выделение " вертикальной" и " горизонтальной" справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?
Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца (см. приложение 1).
Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).
Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедлива, так как обеспечивает большее равенство.
С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.
2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.
Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.
Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (см. приложение 2).
Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.
Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.
Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.
Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.
Следовательно, задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.
Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.
Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.
Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.
3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.
В соответствии данным принципам налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства.
Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, - а также простота исчисления уплаты налога
4. Принцип экономичности (эффективности).
Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно.
ГЛАВА 2. ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЕ
налоговой СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Становление и этапы реформирование налоговой системы Республики Казахстан
Для начала рассмотрим историю возникновения налогов, а также развитие налогообложения в некоторых зарубежных странах.
Организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.
Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной.
Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы.
И так, едва можно точно определить дату возникновения первых налогов.
Одно не вызывает сомнений – прототипы налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом.
В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.
Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером.
Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.
Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Поданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось поступлением военного времени.
По свидетельствам историков персидский царь Дарий (IV век до нашей эры) брал налоги, даже евнухами.
Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.
По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительную денежную форму.
Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминают ныне существующие налоги.
Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регамии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства)
Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий.
Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком и семейным положением (прообраз декларации о доходах).
Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV-III вв. до нашей эры развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов.
Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н. э. - 14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.
Основным налогом государства выступил поземельный налог.
Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты.
Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например: налог с оборота -1 %, налог с оборота при торговле рабами -4 %.
Уже в Римской Империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора техники или иных экономических отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот. Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговые системы древности.
Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней.
Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и Республики Казахстан, то ряд платежей поражают своей схожестью (см. приложение 3).
Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы.
Наша республика не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой венок в качестве выражения Цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.
Известный афоризм " Деньги не пахнут" также связан с налогами. Эту фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9 - 79 г.г.), который ввел налог на отхожие места.
Так император ответил на вопрос - " Зачем ты берешь налог за это?"
В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали.
Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой цены откупа. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены " случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.
Именно в конце XVII -начале XVIII.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.
В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.
Так, в Англии в 1215 году в " Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации.
Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 - 1790 г.г.).
В своей работе " Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 год), он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.
Третий период развития налогообложения начавший свою историю в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета.
Во второй половине Х1Х века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения.
Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего индивидуальный подоходно- прогрессивный налог, заняли ведущее место.
В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы.
Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти всех развитых стран свидетельствуют о справедливой, соразмерной и обоснованной системе налогообложения.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на следующие периоды:
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. – второй этап, создание новой налоговой системы, 2007г. третьи этап, систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. в Казахстане действовал новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
И так, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая служба в начале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Тем самым , внесены существенные изменения во все части налогового законодательства.
К концу 1998 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Со времени принятия Указа Президента Республики Казахстан , имеющего силу закона " О налогах " прошло более 5 лет . За это время экономика , структура экономических отношений , структура собственности ,взаимоотношения между государством и налогоплательшиком и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало задачи , функции и цели налоговой политики , с другой многие экономические отношения оказались не охваченными действующим законодательством. На этой тонкой переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового законодательства действующей с 1 января 2007 года принято от 12.06.2001г.№ 209 – 11 Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Принципиально ,новыми положениями Налогового Кодекса явилось, во первых, все, что с связано налогами и платежами в бюджет , объединено и регулируется одним документом. Во- вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, четко исключает возможность их двойственного толкования. В- третьих, мы достигли главного – выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается- это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его самовыживания и самообеспечения, улучшился налоговой режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать выходу из кризиса в ближайшие 5 лет .Есть два важных момента ,которые значительно влияют на налоговую нагрузку это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Существенно снижений налоговой нагрузки на выплачиваемую заработную плату через снижение ставки социального налога. Таким образом, снижении ставки социального и индивидуального подоходного налога. Важными моментами Налогового Кодекса являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Снижены ставки на НДС. Что, касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международном стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивлизованной экономике. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще придется усовершенствовать, внося новые изменения..
2.2. Особенности налогообложения на современном этапе.
В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.
Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. В условиях развития рыночных отношений предприимчивые люди стараются создать свой бизнес. Успешно работать в своем деле, получать прибыль и избегать санкций со стороны налоговых органов непросто, надо много знать и уметь.
В разделе 3 "Общие положения" Главы 2 Налогового Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001года № 209-11 с учетом изменений и дополнений по состоянию 1 января 2004 года указано, что в качестве налогов уплачивается следующее:
Корпоративный подоходный налог
Корпоративный подоходный налог устанавливает, что налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит в общем случае обложению налогам по ставке 30 %. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходам и вычетами.
В совокупный годовой доход включается все виды доходов налогоплательщика , а именно : доход от реализации товаров ( работ, услуг) , доходы от аренду имущества; безвозмездно полученное имушество ; выполненные работы ;предаставленные услуги ; дивиденды; положительная курсовая разница; выигрыши; превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации обьектов социалной сферы , и другие.
Вычеты – это расходы налогаплательщика связанные с получением совокуного годогово дохода и подлежащие вычету из суммы совокупного годового дохода при определении налогооблагаемого дохода. Так, при служебных командировках к вычетам относят: фактические произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на броню; фактически произведенные расходы на наем жилого помещения , включая оплату расходов за броню; суточные, выплачиваемые за время нахождения в пределах Республики Казахстан в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей (МРП) в сутки (2*919). К вычетам относят представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установление или поддержания взаимного сотрудничества, а также для проведения собрания акционеров. К представительским расходом не относятся и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развличений или отдыха. Представительские расходы относятся на вычеты в предалах норм, установленных Правителством РК.
Подлежат вычету также расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, по возмещению вреда, причененного работнику увечьем или иным повреждением здоровия в связи с исполнением им своих служебных обязанностей. Не подлежат вычету расходы капитального характера, штрафы и пени.
Вычеты по фиксированным активам (основным средствам и нематериальным активам предприятия ) рассчитываются путем исчисления амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисление по каждой подгруппе подсчитоваются путем применения нормы амортизации (но не выше предельной ) к стоимосному балансу подгруппы . Стоимостный баланс подгруппы фиксированных активов – это итоговая сумма стоимости на начало налогового периода, полученая как итоговая сумма на конец предыдушего налогового периода и уменьшенная на сумму амортизационных отчислений.
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год, а если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня ее государственной регистрации до конца каледарного года. Плательщики не позднее 31 марта года , следуюшего года, за отчетным периодом, представляют налоговым органам декларацию и приложения к ней по раскрытию информации об объектах налогооблажения по корпоративному подходному налогу.
Индивидуальный подоходный налог
Индивидуальный подоходный налог уплачивают физические лица, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплаты. Некоторые виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению, например, алименты полученные на детей и иждивенцев, выигрышей по лотереям в пределах пяти МРП , единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг , при рождении ребенка , на погребение , подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового года , пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий и др.
Не облагаются индивидуальным подоходным налогам (налоговыми вычетами) сумма в размере МРП за каждый месяц в течение налогового года, сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивений работника , а также обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере 10 % от минимальной заработной платы установленном законодательством РК.
Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики – резиденты: имеющие доходы , не облагаемые у источника выплаты, например, доходы полученные от сдачи в аренду своего имущества
-совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 МРП, за исключением строительства жилья и приобретения материалов для этого строительства:
-физические лица , имеющие деньги на счетах в иностранных банках , находящихся за приделами Республики Казахстан и др.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость это отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращение товаров ( работ , услуг) а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость подлежащий уплате в бюджет , рассчитывается как сумма НДС , начисленная за реализованные (продажи) товары , работы, услуги, минус сумма НДС , уплачиваемая за полученные (покупки) товары , работы, услуги.
Ставка НДС равняется 15% облагаемого оборота . Плательщик НДС уплачивает налог в бюджет и представляет в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период ( календарный месяц).
Акцизы
Плательщикам акцизов является физические или юридические лица, которые производят или импортируют подакцизные товары , осуществляют оптовую или розничную торговлю бензином или дизтопливом и др. Подакцизные товары – это все виды спирта , алкогольная продукция , табачные изделия, , икра осетровой и лососевой рыбы, ювелирные изделия из золота , платины, серебра, легковые автомобили , огнестрельное и газовые оружие и др.
Подакцизные виды деятельности – это игорный бизнес , организация и проведение лотерей. Ставки акцизы устанавливается Правительством РК.
Социальный налог
Плательщиками социального налога являются юридические лица , индивидуальные предприниматели, частные нотариусы , адвокаты.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя , выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы , предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды .Не подлежат налогообложению социальным налогом обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, выплаты за счет грантов и некоторые др.
Ставки социального налога устанавливаются в зависимости от облагаемого дохода. Чем больше облагаемый доход тем меньше ставки налога.
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех МРП за себя и двух за каждого работника.
Земельный налог
Земельный налог уплачивают физические и юридические лица , имеющие объекты налогообложения на право собственности или праве постоянного землепользования и т.д. Объектом налогообложения является земельный участок.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением при домовых земельных участков) устанавливаются в тенге в расчете на один квадратный метр площади. В качества примере приведены максимальная и минимальная ставки.
- Алматы -28,95(кроме земель жил фонда) и 0,96( для земель жил фонда)
-Астана – 19,3 ( кроме земель жилфонда) и 0,96 (для земель жилфонда)
-Села (аулы) – 0,48 ( кроме земель жилфонда) – 0,09 ( для земель жилфонда)
При домовые земельные участки подлежат налогообложению для городов Астаны , Алматы при площади при площади до 1000 квадратных метров 0,2 тенге за 1 квадратный метр.
Земли населенных пунктов , эанятые под автостоянки , автозаправочные станции и рынки , подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов , кроме земель жилфонда, увеличенным на десять раз.
Декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Юридические лица уплачивают текущие платежи в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года, физические лица уплачивают земельный налог не позднее 1 октября.
Налог на транспортные средства
Налог на транспортные средства уплачивают физические лица ,являющиеся владельцами транспортных средств на праве собственности и юридические лица имеющие объекты обложения на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления. Не являются объектами налогообложения специализированные медицинские транспортные средства и карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше. Ставки налога устанавливается на легковые автомобили, катера, суда, буксиры, баржи, яхты в зависимости от объема двигателя ,на грузовые в зависимости от грузоподъемности , на автобусы в зависимости от посадочных мест установленных в месячных расчетных показателях от 4 до 117.
Налоговый период для исчисления и уплаты налога на транспортные средства один календарный год. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на транспортные средства представляется налогоплательщиками – юридическими лицами в срок не позднее 34 марта года, следующего за отчетным.
Налог на имущество
Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления , а также индивидуалные предприниматели, имеющие обект налогообложения на праве собственности на територии РК. Объектом налогооблаженияявляются основные основные средства и не матералные активы. Не являются объектами налогооблажения земля, транспортное средства, основные средства, находящиеся на консервации по решению правителства РК, мосты, тоннели и некоторые другие. Налоговой базой по объектом налогооблажения является средне годовая остаточноя стоймостъ объектов обложения, определяемая по данным бугалтерского учета. Под среднегодовой остаточной стоймостью понимается одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоймостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца , следующего за отчетным.
Налоговым периодом является календарный год. Налог на имущество юридических лиц и индивидуалных предприниметелей исчисляется по налоговой ставке 1% к средне годовой остаточной стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество по ставке 0,1 процента среднегодовой стоймости объектов налогооблажения уплачивают некоторые юридические лица , например, некомерческие организации , которые осуществляют деятельность в общественных интересах , не имеют цели извличения дохода как такового и не распределяют полученый чистый доход или имущество между участниками , за исключением религиозных объединений.
Налог на имущество физических лиц исчисляется по налоговым ставкам в зависимости от стоимости имущества. Приведем некоторые из них:
• До 1 млн тенге включительно – 0,1 процента
• Свыше 1 млн тенге по 2 млн тенге – 1000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей 1 млн тенге
• Свыше 2 млн тенге по 3 млн тенге – 2500 тенге + 0,2% с суммы, превышающей 2 млн тенге, и т.д.;
• Свыше 10 млн тенге -46500 тенге + 1% с суммы, превышающей 10млн тенге.
Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами в срок не позднее 1 августа налогового периода. Уплата налога прозводится не позднее 1 октября отчетного налогового периода.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Субъекты малого бизнеса – физические и юридические лица могут самостоятельно выбрать один из нижеуказанных порядков исчесления и уплаты налогов, а также представления нологовой отчетности.
• Общеустановленный порядок;
• Специальный налоговый режим на основе разового талона;
• Специальный налоговый режим на основе патента;
• Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
Специалный налоговый режим на основе разового талона пременяют физические лица, деятельность которых носит эпизодически характер, то есть осушествляется в общей сложности не более 90 дней в году. Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социалного налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Стоймость разовых талонов устанавлевается решением местных представительных органов.
Специальный налоговый режим на основе патента пременяют индивидуальные предпрениматели, которые не используют труд наемных работников, осуществляют деятельность на форме личного предпренимательства и доход которых не превышает 1 млн. тенге за год. Патент выдается на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Для получения патента индивидуальный предпрениматель представляет в налоговый орган заевление с указанием вида деятельности и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпренимателя. Выдача патанта производится налговыми органам в течени одного дня после подачи заявление и предъивления документов, подверждаюших уплату в бюджет стоймост патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Исчисления стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем преминения ставке в размере 3% к заявленному доходу.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие условиям.
• Индивидуальные предприниматели, у которых за налоговый период предельная среднесписочная числительность работников, включая самого предпринимателя, составляет 15 человек, а предельный доход 4,5 млн. тенге;
• Юридические лица, у которых за налоговый период предельная среднесписочная числительность работников составляет 25 человек, а предельный доход – 9 млн. тенге.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем преминения соответствующей ставки налогов, зависящей от суммы дохода за квартал. Так, доходу индивидуалного предпринимателя за квартал в сумме по 1 млн. тенге соответствует ставка 4% с суммы дохода. При доходе свыше 1,5 млн. тенге по 3 млн. тенге ставка налога составляет 60 тыс. тенге +7% с суммы дохода, превышающей 1,5 млн. тенге. При доходе свыше 3 млн. тенге – 165 тыс. тенге +11 с суммы дохода, превышающей 3 млн. тенге.
Доход юридического лица облагается по следуешим ставкам. При доходе за квартал по 1,5 млн. тенге по 3 млн. тенге – 75 тыс. тенге +7% с суммы дохода, превышающей 1,5 млн. тенге, и т.д. При доходе за квартал свыше 6,5 млн. тенге – 535 тыс. тенге + 13% с суммы дохода, превышающей 6,5 млн. тенге.
Упращенная декларация представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следуещего за отчетным налоговым периодом . уплата в бюджет налогов производится в срок не позднее15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом равными долями в виде индивидуалного (корпоративного) подоходного налога и социалного налога.
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности.
Специальный налоговый режим распространяется на деятельность по оказанию услуг в области игрового бизнеса; иговых автоматов, кегельбана, картинга, бильярда, лото. При этом устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов в виде фиксированного суммарного налога, уплаты акциза и представления налоговой декларации. Рамеры ставок фексированного сумарного налога с единицы объекта налогооблажения устанавливается местными представительными органами. Суммы акциза и фиксированного сумарного налога подлежат уплате в бюджет ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
По нашему мнению, превиденных зедсь материалов достаточно, чтобы в далнейшем более или менее обоснованно ориентироватся в вопросах налогооблажения в РК.
Далее проанализируем краткое описание экономическое состояние региона и поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет за 2008 год. Данные представлены из областного налогового комитета по Алматинской области.
Краткое описание экономического состояния региона
за отчетный период
Промышленность. За 2008 года в области произведено промышленной продукции на 9 913,8 млн. тенге, индекс физического объема к соответствующему 2007 году составил 112,6 %.
Объем производства предприятий обрабатывающей промышленности составил 72 642,6 млн. тенге или 114,7 % к уровню 2007 года. Прирост объемов производства в обрабатывающей промышленности обеспечен за счет увеличения объемов в производстве пищевых продуктов на 19,5 %, табачных изделий на 10 %, текстильной и швейной промышленности на 24,1%, целлюлозно – бумажной промышленности и издательском деле в 2,2 раза, химической промышленности на 70 %, производстве резиновых и пластмассовых изделий в 2,1 раза, производстве прочих неметаллических минеральных продуктов на 11,4 %, машиностроении на 23,4%, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды на 3,7 %. Возросло производство мяса и субпродуктов пищевых, птицы домашней на 41,4 %, рыбы приготовленной и консервированной в 2,2 раза, сухарей и печенья на 30,5 %, сахара на 22,3 %, муки из зерновых на 8,3 %, вина виноградного в 2,4 раза. Всего пищевых продуктов выпущено на сумму 35 874,3 млн. тенге, индекс физического объема к уровню января – ноября 2001 гола составил 119,5%.
Сельское хозяйство. Объем валовой продукции сельского хозяйства за 2008 год составил 65 795,6 млн. тенге или 110,9 % к соответствующему периоду прошлого года, в том числе растениеводства 36 243,2 млн. тенге (116,4 %) и животноводства 29 552,4 млн. тенге (104,8 %). Реализовано 148,4 тыс. тонн мяса в живом весе (105,2 % к аналогичному периоду 2007 года); произведено 519,7 тыс. тонн молока (101,4%); 432,6 млн. штук яиц (113,1 %); 6,4 тыс. тонн шерсти (102,1%).
Отмечается рост поголовья скота: численность крупного рогатого скота достигла 567,8 тыс. голов (на 3,3% по сравнению с предыдущим годом), овец и коз – 2 489,2 тыс. голов (3,0%), свиней – 192,9 тыс. голов (6,7%), лошадей 171,6 тыс. голов (2,9%),
Инвестиционная деятельность. В 2008 году инвестиции в основной капитал составил 22 716 млн. тенге, что в сопоставимых ценах на 39,8% выше уровня прошлого года и составляют 2,3 % республиканского объема. Финансирование инвестиций в основной капитал в 2008 году преимущественно осуществлялось за счет собственных средств предприятий, организаций и индивидуальных застройщиков, их доля в общем объеме инвестиций составила 65,0%. Из местного бюджета в 2008 году получено 2 144,1 млн. тенге, иностранных инвестиций – 3 112,4 млн. тенге, что составляет соответственно 9,4% и 13,7% общеобластного объема. С начала года инвестиции в жилищное строительство составили 1 999,8 млн. тенге. В области построено квартир общей площадью 125,6 тыс. кв. метров или 110,7% к уровню 2007 года.
Внешняя торговля. Внешнеторговый оборот области в 2008 году составил 304,1 млн. долларов США, что больше уровня соответствующего периода 2001 года на 39,8%, в том числе экспорт – 51,4 млн. долларов США (увеличился на 27,6 %), импорт – 252,7 млн. долларов США (увеличился на 42,6%). Отрицательное сальдо внешнеторгового оборота составило 201,3 млн. долларов США.
Малое предпринимательство. За 2008 год зарегистрировано 50 754 субъектом малого бизнеса, из них действующих – 47 825. За 12 месяцев 2008 года субъектами малого предпринимательства уплачено в бюджет налогов и сборов на сумму 2 576 818 тыс. тенге или больше чем в 2007 году на 69 148,3 тыс. тенге.
План сбора налогов и обязательных платежей в бюджет по области выполнен на 116,9 % , поступило 36 980 437 тыс. тенге при прогнозе 31 643 379 тыс. тенге или дополнительно поступило в бюджет 5 337 058 тыс. тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступило больше на 10 659 228 тыс. тенге, темп роста составляет140,5 %.тыс.
Также выполнены прогнозы по республиканскому бюджету на 123,3 % и по местному на 108 % соответственно темп роста к 2007 году составляет соответственно 148,4 % и 129,5 %.
За 2008 год прогноз выполнения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, находящихся в компетенции МГД выполнен на 116,8 %, при прогнозе 31 488 461 тыс. тенге, поступило 36 768 655 тыс. тенге, превышение составляет 5 280 194 тыс. тенге.
Анализ ежемесячного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, находящихся в компетенции МГД по сравнению с прошлым годом показан на диаграмме 1.
По сравнению с 2007 года увеличились поступления по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц на 1 096 971 тыс. тенге, по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты - 237 787 тыс. тенге, по социальному налогу – 604 152 тыс. тенге, по налогу на добавленную стоимость – 236 338 тыс. тенге, по акцизам на товары внутреннего производства – 3 399 197 тыс. тенге.
Анализ структуры поступления налоговых платежей по области показывает, что наибольший удельный вес занимают таможенные платежи – 38,3 %, социальный налог 14,4 - %, НДС на товары внутреннего производства – 12,2 %, акцизы на товары внутреннего производства – 10,0 %.
В целях полноты привлечения к налогообложению территориальными налоговыми комитетами проведена паспортизация объектов розничной торговли, пунктов общественного питания, автозаправочных станций и автостоянок.
Наибольший рост производства продукции произошел по ТОО «Галлахер Казахстан», Филиал «Южный 1,2» ОАО «САФ», ОАО «Бент», ОАО «Алматы Канты». Кроме того, в конце прошлого года введена в строй картонная фабрика ТОО «Лосан Мардон Казахстан», Филиал завода Арсенал ЗАО Голд продукт. В текущем году введена в строй ТОО Раимбек Агро.
ОАО «Филип Моррис Казахстан» один из самых крупных предприятий области. За январь-ноябрь текущего года произвел промышленной продукции на 17 463 994 тыс.тенге или 19,0 % от всего объема производства промышленной продукции по Алматинской области. По сравнению с аналогичным периодом 2008 года объем производства снизился на 661534,0 тыс.тенге или индекс физического объема составил 96,3 %. Сигарет, содержащих табак, за 2008 года выпущено 14508,8 млн. штук, что на 833,2 млн.штук меньше, чем за 2007 года. Снижение производства сигарет связано со снижением покупательского спроса и возросшей конкуренцией по производству табачных изделий в регионе
За 2008 год от ОАО «Филип Моррис Казахстан» поступило в бюджет налогов и сборов в сумме 4 903 538 тыс.тенге, что составляет 13,3 % от общего поступления налогов и сборов В связи в Областном Казначействе версии системы «БАСК- М» НДС в сумме 72 052 тыс.тенге и КПН в сумме 33 627 тыс.тенге перечисленные ОАО «Филип Моррис Казахстан» 18.12.2008 и 20.12.2008 года не были зачислены в республиканский бюджет. Зачисление этих сумм было произведено 5.01.2004г. Если учесть, что эти суммы поступили бы в бюджет, то сумма поступлений налогов и сборов за 2008 год по ОАО «ФМК» составила бы 5 009 218 тыс.тенге. В разрезе видов налогов по сравнению с 2007 годом снизились платежи по НДС. Так, за 2008 год поступило 1 138 644 тыс.тенге (с учетом перечислений за 18.12.2008 года 1 210 696 тыс.тенге), то по сравнению с 2007годом поступление по НДС снизилось на 440 161 тыс.тенге. Снижение платежей по НДС вызвано рядом причин. Так, из-за снижения ставки НДС с 20% до 16% с 1.07.2001 потери бюджета в 2008 году по ОАО «ФМК» составили 99 495 тыс.тенге. На снижение поступлений по НДС повлияло и увеличение поставок табачной продукции на экспорт по «О» ставке. На экспорт за январь-ноябрь 2007 года по «О» ставке реализовано сигарет на 2 190 814 тыс.тенге, тогда как за тот же период 2001 года было реализовано 1 951 559 тыс.тенге, рост составил 12,2% или239 254 тыс. тенге. Основные страны экспортеры: Киргизия, Украина, Латвия, Россия, Азербайджан, Монголия.
В связи с окончанием налоговых каникул с 1.01.2008 года ОАО «ФМК» начал производить в бюджет уплату КПН. За 2007 год авансовые платежи по КПН по коду 101101 составили 359 0170 тыс.тенге, тогда как в 2007 году поступлений по данному коду не было.
Акцизов за 2008 год поступило в сумме 2 117 212 тыс.тенге или с ростом по сравнению с 2007 годом на 239 533 тыс.тенге. Рост акцизов за 2008 год связан с ростом увеличения объема реализации. За 2008 года объем реализации составил 20 594 000 тыс.тенге или увеличился по сравнению с данными за соответствующий период 2007 года на 370 3 000 тыс.тенге
Коэффициент налоговой нагрузки по предварительным данным за 2008 год составит 22,0 % против 24,4 % за 2007 год.
ТОО «Галлахер Казахстан» также один из крупных налогоплательщиков не только района, но и области занимается производством сигарет. За 2008 года объем промышленного производства составил 6038 694 тыс.тенге, что на 3 674 881 тыс.тенге или в 2,6 раза больше, чем за соответствующий период 2008 года. В натуральном выражении выпущено сигарет в количестве 5006,4 млн.штук. За аналогичный период 2007 года было выпущено сигарет 2367,0 млн.штук. В связи с ростом производства в 2008 году возросла и сумма уплаченных налогов и сборов. По состоянию на 31 января 2008 года уплачено в бюджет 2 328 221 тыс. тенге, что на 1 309 477 тыс.тенге или в 2,3 раза больше, чем за 2007 год. Объем поставок табачных изделий на экспорт за 2008 года составил 174 195 тыс. тенге, и весь объем по «О» ставке. Основная страна экспортер – Киргизия.
В связи с изменением в Областном казначействе версии системы «БАСК-М» перечисленная 20.12.2008 года авансом КПН в сумме 108 115 тыс.тенге не зачислена в декабре, а зачислена 5.01.2008 года. С учетом данной суммы поступление в бюджет за 2008 год составило бы 2 436 336 тыс.тенге.
В разрезе видов налогов поступление по акцизам на табак составило 786 229 тыс.тенге, НДС 615 727 тыс.тенге ,КПН - 711 908 тыс. тенге. По сравнению с 2007 годом поступление в 2008 году возросло по акцизам на 359 129 тыс.тенге, по НДС на 373 759 тыс.тенге, по КПН на 49592 тыс.тенге. По предварительным данным коэффициент налоговой нагрузки составит 21,6%, против 22,7% за 2007 год.
Филиал «Южный 1,2» ОАО Стекольная компания «САФ», занимающееся производством бутылок, банок, флаконов и прочей тары из стекла стал наращивать объемы производства. За 2008 года выпущено продукции из стекла на 251 277 тыс.тенге или в натуральном выражении 118 281 тыс. штук, в том числе стекло полое 125 334 тыс. штук, бутылки, банки, флаконы и прочая тара из стекла 118 404 тыс. штук; банки для консервирования из стекла 7 539 тыс. штук.
Уплачено в бюджет налогов и сборов за 2008 год 44 426 тыс.тенге. против данных за аналогичный период 2007 год платежи возросли на 11 096 тыс. тенге или 133,3 %.
ТОО «Лосан Мардон Казахстан» за 2008 года произвел промышленной продукции на сумму 802 993 тыс.тенге. В натуральном выражении произведено мешков и пакетов 2 408 917 кг. Уплачено в бюджет налогов и сборов на сумму 96 370 тыс.тенге, что в 1,6 раза больше чем за 2001 год.
ОАО «Бент» за 2008 года произвел промышленной продукции на сумму 503 097 тыс.тенге или с ростом против данных за аналогичный период 2001 года на 71 981 тыс.тенге или 16,1%. Поступило от ОАО «Бент» за 2008 год налогов и сборов на сумму 29 773 тыс.тенге или с ростом против данных за аналогичный период 2007 год на 6 171 тыс.тенге ( 26,1%). ОАО «Алматы Канты» один из крупных производителей сахара в области. За 2008 года произведено сахара на сумму 2 466 065 тыс. тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года производство возросло на 1 050 150 тыс.тенге или в 1,9 раза. Столь значительный рост производства связан с тем, что в прошлом году завод с 8 января по 29 апреля 2007 года завод был остановлен, склады опечатаны, счета закрыты в связи с проводимой проверкой финансовой полицией на транспорте. ОАО « Алматы Канты» уплачено в бюджет налогов и платежей на сумму-484 168 тыс.тенге с ростом против данных за прошлый год на 256 347 тыс.тенге или в 2,4 раза. В разрезе видов налогов за 2008 год по сравнению с 2007 годом поступление налогов возросло по КПН на 49 582 тыс. тенге и составила 52 120 тыс.тенге, по НДС на 218 996 тыс.тенге и составила 389 375 тыс.тенге. Коэффициент налоговой нагрузки за 11 месяцев 2007 года составил 17,0% против 12,6% на ту же дату 2007 года.
На месте бывшего завода «РОТОР» возобновил работу Филиал завода «Арсенал» ЗАО «Голд продукт». За 2008 год ими произведено продукции на сумму 13 750 тыс.тенге или с ростом против данных за аналогичный период 2007 года на 12 961 тыс.тенге или в 17,4 раза. За 2008 год ими уплачено налогов и сборов 11 174 тыс.тенге или с ростом против данных за соответствующий период 2007 года на 3 525тыс.тенге или в 1,5 раза.
На территории ОАО «Бурундайавиа», объявленного банкротом, зарегистрировано и начало действовать ТОО «Альтаир-Эйр». С момента регистрации ими уплачено в бюджет налогов и сборов на сумму 15 680 тыс.тенге.
В январе 2008 года согласно, комплексной программы экономического развития района, введена в эксплуатацию ТОО «Раймбек -Агро» по выпуску асептического молока с годовой проектной мощностью 26 тыс. тонн. За 2008 произведено и реализовано молока в количестве 3 539 тонн на сумму 18 1952 тыс. тенге. По состоянию на 1 января 2004 года уплачено в бюджет налогов и сборов на сумму 7 127 тыс. тенге.
ГЛАВА 3 Пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан .
3.1. Основные этапы изменений в налоговом законодательстве.
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.
В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).
Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.
По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.
Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные ...см. приложение 2).
При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:
1) в отношении субъекта налога – налога должен охватывать всех граждан;
2) в отношении объекта налогообложения – необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;
3) в отношении ставки налога – налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения – все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.
В связи с этим после принятия Налогового кодекса Республики Казахстан действующие с 1 января 2007 года в 2007 и 2008 г. внесен ряд существенных изменений и дополнений в Налоговый кодекс с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков и дальнейшего совершенствования налогового администрирования.
Вступление в силу в 2007г. Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» позволило упорядочить виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В Налоговом кодексе определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, взимание которых установлено на территории РК. Принимая во внимание , что ст. 61 Конституции РК регламентировано право Парламента Республики Казахстан издавать законы , которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основопологаюшие принципы и нормы , касающиеся, в том числе, и налогообложения , исключается установление налогов и других обязательных платежей в бюджет без принятия решения Парламентом в виде закона.
Кроме того, сам Налоговый кодекс четко расписывает положения по порядку исчисления налогового обязательства и представления налоговой отчетности, а также способствует обеспечению исполнения налогового обязательства в виде применяемых мер принудительного взыскания налоговой задолженности. Все это положительно оказалось на исполнении плановых показателей доходной части государственного бюджета.
В настоящее время дальнейшее укрепление налоговой базы возможно за счет улучшения налогового администрирования.
Вместе с тем налоговые органы в своей практике столкнулись с тем, что в РК различными органами исполнительной власти созданы ведомственные автоматизированные системы баз данных , каждая из которых использует свой формат реестра информации. На сегодняшний день в Казахстане используется несколько систем учета физических лиц;
-для целей взимания налогов налоговыми органами НК МФ РК как физическим , так и юридическим лицами присваивается регистрационный номер налогоплательщика( РНН) , имеющих 12 цифровых порядок.
-для начисления и выплаты пенсий и социальных пособий подразделениями Министерства труда и социальной защиты РК используется социальный индивидуальный код ( СИК) , имеющий 16 разрядов. Причем в разрядах наряду с цифровыми используются буквенные значения.
-для паспортного контроля используется идентификационный код гражданина , имеющий 12 цифровых разрядов. Э тот код указывается в удостоверении и ( или ) паспорте гражданина.
Как следствие – существующие ведомственные автоматизированные системы учета строятся каждая на своем номере (коде).это не только создает извесные неудобства для граждан в момент обращения в государственную структуру, значительным образом затрудняет взаимообмен информацей между государственными органами.
Решение этой проблемы видится в содании информацонных систем Национальных реестров на основе использования в качестве связуещего звена идентификационного номера для физического (юридического) лица.
Как известно, любому государству в целях решения задач сбалансированности экономики, качественного планирования развития отдельных отраслей, поиска перспективных путей устойчевого развития общества и социальной сферы, требующих доставерные, комплексные и полные персональные данные о населении и хозяйствующих субъектах, необхадимо иметь обобщенную информацию об имеющихся ресурсах. Причем, учитывая современные технологии, эту работу следует проводить в виде построения информационных систем Национальных реесторов.
Постановлением Правительства РК от 11.06.2008. г. №565 утверждена Программа перехода на единый номер физического (юридического) лица (идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) в целях создания Национальных реесторов РК (далее – Программа). Она предусматривает комплекс законотворческих и организационных мероприяти по введению единой системы учета физических (юридических) лиц и создание на этой основе РК Национальных реестров физических и юридических лиц.
В качестве наименований единого номера физического ( юридического) лиц ( далее – идентификационный номер) предлагается использовать следующее:
- индивидуальный идентификационный номер ( ИИН) – для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе личного предпринимательства;
- бизнес – идентификационный номер ( БИН) – для юридических лиц индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе совместного предпринимательства.
ИИН ( БИН ) должен представлять собой последовательность символов, позволяющую однозначно зарегистрировать физическое ( юридическо лицо в Национальных реестрах идентификационных номеров.
ИИН ( БИН ) присваивается в соответствии с заданным алгоритмом генерирования. При этом под генерированием ИИН ( БИН ) понимается процедура формирования единого номера и проставления его в соответствующих документах.
За основу структуры ИИН предлагается взять двенадцатизначный идентификационный код гражданина, используемый в насиоящее время для паспортного контроля в РК. По информации МВД РК, похожие структуры кода применяются в Дании, Финляндии, Японии, Германии, США, Франции, Кувейте, Малайзии, Мальте, Ботсване, Кипре, Египте, Латвии, Литве, Эстонии, Белоруссии и других странах. В Казахстане данный код мспользуется с 1997 г.
Примущество этого кода заключается в его хорошей запоминаемости и информативности для физических лиц, поскольку в структуре действующего идентификационного кода гражданина присутствуют в определенной комбинации известные гражданину сведения, такие как дата, месяц и год рождения, а также пол и век физического лица.
При разработке структуры БИН предлогается использовать двенадцатиразрядный код, контрольный разряд которого будет рассчитываться аналогично расчету контрольного разряда ИИН.
В структуре ИИН (БИН) предлагается использовать только цифровые значения. Структура представляет собой характеристику последовательности цифр слева направо. Для удобства описания несколько разрядов, имеюших сходную и (или) одинаковую характеристику, могут быть обьеденинены в один фасет.
ИИН (БИН) должен быть уникальным, повторение ИИН (БИН) недопустимо. Сфера применения ИИН (БИН) строго ограничевается законадательством.
Порядок и условия присвоения ИИН (БИН) определяются законодательством РК.
Центральные исполнительные органы обязаны принимать меры по обеспечению конфиденциальности информатции по информатционным системам Национальных реестров ИИН и БИН в порядке, установленном законодательством РК.
Также предлагается с определенной даты , в течение так называемого переходного периода параллельно вести процессы ;
- выдачи свидетельства о рождении, документов, удостоверяющих личность,свидетельств налогоплательшика,свидетельств о государственной регистрации юридического лица и свидетельств о государственной регистрациив качестве индивидуального предпринимателя с указанием ИИН и БИН физическим и юридическим лицам, обратившимся в регистрирующие органы для получения таких документов в первый раз;
- выдачи новых документов, в которых указывается ИИН и БИН , взамен старых физическим и юридическим лицам , обратившимся в регистрирующие органы для перерегистрации.
До переходного периода следует подготовить и провести пилотное внедрение программных продуктов , обеспечивающих создание и ведение Национальных реестров ИИН и БИН , а также определить уполномоченные органы , ответственные за ведение Национальных реестров .
Государственным органам потребуется время для доработки программного обеспечения ведомственных информационных систем . В частности , налоговые органы и подразделение Министерства труда и социальной защиты населения РК в течение подготовительного периода должны будут провести работу по привязке присвоенных ИИН к ранее присвоенным РНН и СИК.
Аналогичную работу по присвоению БИН и привязке их к ранее присвоенным РНН необходимо будет провести по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность на основе совместного предпринимательства.
Определенную работу необходимо будет провести и в банковской системе.
Так, необходимо будет внести изменения в форму платежных документов и, соответственно, программное обеспечение по обслуживанию платежей, в том числе по проверке корректности ИИН и БИН.
Мероприятия в части проведения работ в области информатизации будут осуществляться в рамках Государственной информационной инфраструктуры РК.
И, наконец, следует тщательно подойти к вопросу о проведении информационных мероприятий. Необходимо приложить все усилия , чтобы население было широко информировано о предпринимаемых подготовительных действиях государственных органов. Сроки, последовательность проводимых решений должны быть спланированы так, чтобы переход на идентификационный номер прошел не возможности плавно и не доставил особых неудобства населению.
3.2. Основные моменты изменений в налоговом кодексе.
Изменения в налоговом законодательстве были разработаны Правительством РК по исполнение ежегодного Послание народу Казахстана Президента страны , которым были определены основные направления внутренней и внешней политики на 2004г. в том числе направления, касающиеся налоговой политики. Указанными Законами внесен ряд существенных изменений и дополнений в Налоговый кодекс с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков и дальнейшего совершенствования налогового администрирования. Рассмотрим подробно внесенные изменения и дополнения, касающиеся вопросов обложения по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.
Главными изменением по НДС является. конечно же, снижение ставки налога на добавленную стоимость с 16 % до 15 % . Внесен ряд уточняющих изменений и дополнений постановки на учет и снятия с учета по НДС.
Внесена уточняющая поправка, согласно который лицо становится плательщиком НДС со дня присвоения ему РНН. Введено дополнение , уточняющее срок – 10 рабочих дней , в течение которого в случае изменения наименования юридического лица – плательщика НДС его свидетельство о постановке на учет по НДС подлежит замене. Внесен ряд изменений и дополнений по вопросу определения даты совершения оборота по реализации не которых товаров (работ и услуг) , по реализации при выполнении строительных , строительно - монтажных, ремонтных работ где конкретно указано в каких условиях считается дата совершения выше указанных работ услуг. Определены ряд перечень товаров освобождены от уплаты по НДС .
Что , касается изменений и дополнений Налоговый кодекс по. акцизам ,то из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия из золота, платины и серебра.
Кроме того из Налогового кодекса исключены с 01.01.04г. ст.128 . регулировавшая порядок уплаты корпоративного подоходного налога налогоплательщикам , имеющим структурные подразделения.
В целях максимального упрощения методики исчисления специальных платежей недропользователей в новой редакции Налогового кодекса полностью переработана методика исчисления налога на сверх прибыль. Новый механизм прост и понятен как налогоплательщику, так и контролирующим органам. что позволяет значительно упростить налоговое администрирование.
В целях снижения налоговой нагрузки с начала т.г. для индивидуальных предпренимателей и юридических лиц, применяюших специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, увеличен предел дохода с 1,5млн. до 2,0млн. тенге, облагаемый и индивидуальных предпренимателей по ставке 3% и у юридических лиц - 4% .
Теперь осуществлять расчеты с бюджетом на основе патента смогут индивидуальные предпрениматели, чей доход в календарном году не превышает 2,0млн. тенге (в 2008 г. Предельный размер дохода составлял 1,5млн. тенге, в 2007 – м – 2,0млн.).
Оснсвной целю внесения изменений и дополнений в Нологовой кодекс по другим обязательным платежам в бюджет является снижение налоговой нагрузки, дальнейшее совершенствование налогового администрирования непроизводственностных платежей, а также приведение норм Налогового кодекса в соответсвие с нормами отдельных законодательных актов.
Ранее, до 01.01.2004. г. Налоговым кодексом по отдельным ресурсным платежам (плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников , загрязнение окружающей среды, использование радиочастотного спектра) предусматривалось представление плательщиками оканчательного расчета по итогам года. Поскольку уплата указанных платежей производится равным долями на основании фактических данных и расчетов сумм текущих платежей и исключает необхадимость установление плательщикам дополнительного (окончательного) срока уплаты по итогам года, то данная норма исключена.
Кроме того, органам налоговой службы наряду с утановленными налоговым законодательством обязанностиями по осуществлению контроля за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государство, а также за полотной и современнотстью поступления в бюждет денег от его реализации вменено в обязаность осуществление контроля за полнотой и своевременностью передачи имущества, обращенного в собственость государства, соответствующему уполномоченному органу.
В связи с с внесением изменениями в целях приведения в соответствие с п. 2ст. 495 Налогового кодекса и удобства в расчете ставке госпошлины за удостоверение договоров отчуждения недвижимого имущества установлены исходя из размера МРП, тогда как ранее указанные ставки расчитывались как месячных расчетных расчетных показателях (МРП), так и в процентах от стоймости сделки.
Кроме того, с 01.01.2004. г. Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, награжденные орденами Славы трех степеней и Трудовой Славы трех степеней, «Алтын Қыран», «Халық хахарманы», «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать – героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа», участники и инвалиды Великой Отечественной войны и лица, приравненые к ним, в соответствии с законодательными актами РК, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп, граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катасрофы, освобождаются от уплаты государственной пошлины за регистрацию мета жительства, за выдачу паспортов удостоверений личности граждан РК, вида на жительство иностранного гражданина в РК.
Также за выдачу документов, удостоверяющих личность, кроме паспорта и удостоверения личности гражданина РК, установлены ставки государственной пошлины за выдачу удостоверения лица без гражданства, вида на жительство иностранца в РК, временного удостоверения личности.
В целях избежания довойной оплаты за одно и то же действие, таких как государственная пошлина и консульский сбор, внесены изменения. И теперь государственная пошлина не взимается при проставлении апостиля на документах., поступающих на апостилирование через дипломатические представительства и консульские учреждения РК, и за выдачу повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния.
Кроме того, поскольку в соответствии с Законом РК от 04.07.2008г. "О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций" Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций является уполномоченым государствнным органом по регулированию надзору финансового рынка и финансовых организаций, то при подаче им исков и при обращении за совершение нотариальных действий по вопросам, входящим в его компетенцию, предусматривается освобождение его от уплаты государственной пошлины.
В соответствиисо ст. 339 Гражданского процесуального кодекса РК соучасники и третьи лица, выступающие в процессе на тойже стороне, что лицо, подавее апелляционную жалобу, вправе присоединиться к поданно й жалобе путем подачи письменного заявления. В связи с этим предусматривается освобождение физических и юридических лиц от упалты госпошлины при подаче в суд заявлений о присоединении к апелляционной жалобе.
Также в целях приведения норм Налогового кодекса в соответствие с нормами Лесного кодекса (принят 08.07.2008 г.) расширен перечень видов лесных пользований, за которые взимается плата за лесные пользования, и установлены случаи, в соответствии с которыми производится возврат уплаченных сумм платы за лесные пользования. ....
Мақала ұнаса, бөлісіңіз:
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
Ұқсас мақалалар:
» Дипломная работа: Структура и понятие налоговой службы
» Дипломная работа: Технико-экономическая характеристика организации
» Дипломная работа: Становление налоговой системы Республики Казахстан
» Дипломная работа: Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных бюджетов
» Дипломная работа: Организация таможенного дела в Республике Казахстан
» Дипломная работа: Структура и понятие налоговой службы
» Дипломная работа: Технико-экономическая характеристика организации
» Дипломная работа: Становление налоговой системы Республики Казахстан
» Дипломная работа: Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных бюджетов
» Дипломная работа: Организация таможенного дела в Республике Казахстан
Іздеп көріңіз: