Дипломная работа: Учёт и аудит основных средств

Содержание

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..

ГЛАВА 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………………..
1.1 Характеристика предприятия и анализ его работы за 2004-2005гг…….
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии…………………….

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………….
2.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка……………………………………………………………………………….
2.2 Документальное оформление движения основных средств и их
учет………………………………………………………………………………….
2.3 Учет износа и переоценки основных средств………………………….
2.4 Инвентаризация основных средств……………………………………...

ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………..
3.1 Сущность аудита и его виды……………………………………………..
3.2 Методика проведения аудита основных средств……………………….
3.3 Оформление результатов аудита………………………………………...
Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистического является всеобъемляющим и наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация неденежного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях. Данные учета используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Хозяйственная деятельность предприятия, ее производство нуждается в обеспечении информацией о затратах, о производстве продукции, ее объеме и качестве, ее себестоимости, реализации, получении дохода, о расходах периода, расчетах с бюджетом по налогам, внебюджетным платежам и завершении о получении дохода, затем чистой прибыли. Вышеуказанную информацию представляет бухгалтер, посредством ведения бухгалтерского учета, которая охватывает всю хозяйственную деятельность организаций.
Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.
Работники экономической службы должны хорошо знать свою систему учета и отчетность, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денег и других ресурсов предприятия. Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей корпоративного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан. Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учёте выделены в отдельный объект учёта, именуемый основными средствами. В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта №6 (в дальнейшем - СБУ № 6). В этом стандарте определено, что основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени. Из приведённых выше определений понятно, что любая организация, независимо от юридического статуса и вида хозяйственной деятельности, обладает теми или иными видами основных средств. Несмотря на то, что в последние годы в экономике Казахстана произошли глобальные изменения, разработки на предложенную тему остаются актуальными.. Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своем предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата - увеличения дохода и финансовой устой¬чивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта продукции и услуг.
В настоящее время в Республике Казахстан ведётся большая работа по развитию и совершенствованию бухгалтерского учёта, ускорению перехода к его новой системе, адек¬ватной рыночной экономике. Методика учёта основных средств на предприятии также реформируется и совершенствуется. Целью дипломной работы является изучение теоретического материала по теме “Учёт и аудит движения основных средств”, рассмотреть на примере отдельного казахстанского предприятия, как ведётся учёт основных средств.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта и калькуляции; определение фондоотдачи основных средств, эффективности новой техники и новых приёмов её использования; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов реализации и прочего выбытия основных средств. Главными вопросами в учёте основных средств, как отмечено в СБУ № 6, является определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и отражения результатов от их выбытия.
Объектом исследования является ТОО “Попова и Компания”. ТОО является юридическим лицом, занимающееся оптовой торговлей моющих и чистящих средств.

ГЛАВА 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Характеристика предприятия и анализ его работы за 2004-2005г.г.

Объектом исследования является ТОО “Попова и Компания”, зарегистрированное как юридическое лицо в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 18 октября 2004 года. Основной вид деятельности – оптовая торговля моющими и чистящими средствами. За время своего существования ТОО “Попова и Компания” зарекомендовало себя как конкурентоспособное предприятие. Благодаря маркетинговой политике этой фирме удалось завоевать прочные позиции на рынке.
Местонахождение: г.Алматы, пр.Абая 127, кв.115
При выполнении дипломной работы использованы материалы предприятия за 2004-2005 годы.
Деятельность ТОО “Попова и Компания” в отчетном периоде была успешной, о чем свидетельствует динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, приведенных в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что доход от реализации ТОО “Попова и Компания” увеличился в отчетном периоде на 113804 тыс.тг, что в свою очередь превышает аналогичный показатель прошлого года на 18%. Такой рост дохода был получен благодаря увеличению объема реализованной продукции, работ и услуг по сравнению с прошлым годом,
Финансовая отчетность предприятия состоит из:
1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о доходах и расходах;
3. отчета о движении денежных средств;
4. отчета об изменениях в собственном капитале;
5. информацию об учетной политике и пояснительную записку;
Деятельность ТОО " Попова и Компания " в отчетном периоде была успешной, о чем свидетельствует динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, приведенных в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО " Попова и Компания "

№ Показатели 2004 2005 Откл.
(+,-)
А 1 2 3 4
1 Доход от реализации (тыс.тг.) 0 369384 369384
2 Себестоимость продукции 0 327816 327816
3 Валовой доход (тыс.тг) 0 41568 41568
4 Расходы периода (тыс.тг) 0 27727 27727
5 Доходы до налогообложения (тыс.тг) 0 13841 13841

Из таблицы 1 видно, что доход от реализации ТОО " Попова и Компания " в отчетном периоде составила 369384 тг. Такой доход был подучен благодаря увеличению количества реализованной продукции, работ и оказанных услуг по сравнению с прошлым годом, так в отчетном периоде себестоимость реализованной продукции, работ и услуг увеличилась на 11%. Если эта тенденция сохранится, то предприятие предполагает в 2006 году не снижать темпы роста дохода от реализации. Но рост дохода вызвал увеличение расходов по реализации, входящих в состав расходов периода. Так, в частности, на предприятии расходы периода по затратам составляют в общем сумму 27727 тг, что на половину превышает аналогичный показатель прошлого года. Валовый доход предприятия составил 41568 тенге. Рентабельность предприятия составила в отчетном году 3.7%. Об улучшении финансового состояния предприятия свидетельствует факт привлечения дополнительных трудовых ресурсов. На предприятии на увеличение дохода от реализации стало возможным также благодаря росту производительности труда.
Конечно же, все выше перечисленное, сыграло свою роль в улучшении финансового положении предприятия в отчетном году, в частности в росте дохода от реализации, валового дохода и т.д., но тем не менее предприятие не полностью использовало свой производственный потенциал. Иными словами, несмотря на увеличение основных средств, часть из них не используется предприятием в процессе реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг. Руководству предприятия следует либо расширить производство, путем освоения выпуска новой продукции, расширения круга выполняемых работ и оказываемых услуг, либо продать лишнюю часть основных средств.

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на ТОО «Попова и Компания» ведется согласно следующей утвержденной учетной политике предприятия.
Учетная политика – это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита – разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами.
Формирование учетной политики состоит из следующих этапов: определение объектов учета; выявление, анализ, ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; выбор и обновление исходных положений построения учетной политики; отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление избранной учетной политики с приложением рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Порядок формирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в Стандарте бухгалтерского учета №1 “ Учетная политика и ее раскрытие”, который утвержден Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами.
Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной организации. Иными словами, учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации.
Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловно, но тем не менее – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
В современной системе управления экономикой Республики Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики глобальной и локальной.
Принятая учетная политика предприятия должна быть основан на реальном экономическом положении организации, организации реализации, степени компьютеризации учета и др. Обоснованная учетная политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями и доведена до налоговых органов, внешних пользователей.
Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителя организации.
Важное значение имеет раскрытие учетной политики, под которым понимается описание ее аспектов, примененных организацией в отчетном периоде, оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности и представленных в финансовой отчетности.
При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса – методический, технический, организационный.
Учетная политика ТОО “Попова и Компания”.
Организация бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в компании ведется в соответствии со следующими документами:
- Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г. (с учетом изменений и дополнений от 11.07.1997г.№154-1, от 16.07.1999г. №436-1,от 24.12.2001г. №276-II,от 24.06.2002г. №329-II )
- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29.10.2002 года №542;
- Стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);
- Методическими рекомендациями к Стандартам бухгалтерского учета;
-Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 18.09.2002 года № 438 (с изменениями от 21.10.2003 года№ 372);
- Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета(«Библиотека бухгалтера и предпринимателя», № 5-6 2003 года);
- учетной политикой ТОО «Попова и Компания»;
- методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Попова и Компания» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.
Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:
- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;
- непрерывности деятельности, при которой финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем;
В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).
Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.
Изменения в учетной политике ТОО «Попова и Компания» могут быть произведены в случаях:
- когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;
- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Попова и Компания»;
Бухгалтерская документация
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Попова и Компания», влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Попова и Компания» составляются в
момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета «1С: Бухгалтерия».
На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.
Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Попова и Компания», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.



ГЛАВА 2. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе предприятия. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателям, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном выражении.
Непроизводственные основные средства – это средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе.
Арендованные – основные средства, от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор – на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, переходят в собственность последнего.
Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства. С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 121-125, субсчет “Временно ввезенные основные средства”.
По характеру основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.
В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта № 6 (в дальнейшем - СБУ № 6) и Международный Стандарт Финансовой Отчетности № 16 “Основные средства”. В этом стандарте определено, что основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие средства труда. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к средствам труда. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени.
Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки.
Неотъемлемой частью процесса производства, а значит, всей хозяйственной деятельности предприятия, являются основные фонды - средства труда и материальные условия труда.
Основные средства - это экономическая категория, суть которой определяют средства труда, участвующие не только в изготовлении готового продукта выполнении работ или оказании услуг, но и в воспроизводстве самих себя.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.
Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.
Основные средства в процессе существования на предприятии проходят несколько этапов: поступление, износ в процессе эксплуатации, ремонт, посредством которого восстанавливаются свойства объекта и затем выбытие.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами.
Владение - это полное право собственности. Владелец имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать с баланса основные средства, если они устарели или изношены.
Распоряжение и пользование - это неполные права собственности. Распоряжение - это ограниченное временем и масштабом право владения. Распоряжаясь основными средствами нельзя продать их или ликвидировать.
Пользование предполагает право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.
Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе субъекта.
Основные средства предприятия разнообразны как по составу, так и по назначению. Для облегчения их учета необходима классификация. Они классифицируются:
1 по видам;
2 по назначению (характеру участия в производственном процессе);
3 по отраслям экономики;
4 по степени использования в хозяйственной деятельности;
5 по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по видам устанавливается органами государственной статистики. В соответствии с этой классификацией основные средства делятся на:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный инвентарь и принадлежности;
- хозяйственный инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
- прочие основные фонды.
В зависимости от характера участия в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
К основным фондам производственного назначения относятся здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления предназначенные для производственного процесса, в том числе и для его обслуживания.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. Это основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов, стадионов и т.д.
По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства, то есть временно не неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.

2.2 Документальное оформление движения основных средств и их учет

Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения переда-
точных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка
животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).
Признание объектов основных средств означает принятие их к бухгалтерскому учёту для включения в бухгалтерский баланс. Для признания материальных акти¬вов объектами основных средств, необходимо выполнение одновременно двух условий: во-первых - наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды, и во-вторых - надёжность оценки фактической стоимости актива.
Согласно стандарту №6 “Учёт основных средств”, существуют различ-ные методы оценок объектов основных средств, поступивших на предприятие:
- первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, мон¬тажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;
- текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату;
- балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчётности;
- стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами;
- ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
При признании объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.
Существуют две альтернативные модели учёта основных средств после
признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости - основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учётом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Вторая модель предполагает использо¬вание оценки по текущей стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большин¬стве случаев является их рыночная стоимость, определяемая профессиональными оценщиками.
Поступление основных средств оформляют “Актом приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС-1), в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации). А также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии.
В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учёте по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации). Записи по оприходованию основных средств делают в “Ведомости учёта основных средств и начисленного износа”, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств” (ф. № ОС- 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.
В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: “Поступило в текущем месяце”, “Выбыло в текущем месяце”, “Внутреннее перемещение”, “В ремонте”, “В запасе”, “На консервации”, “Основные средства, сданные в аренду”, “Долгосрочно арендуемые основные средства”, “Арен¬дованные основные средства” и т.д.
В течение месяца в эти разделы помещают соответствующие карточки. В конце месяца карточки из первых трёх разделов после сверки с оборотами, учтёнными в подразделе 12 “Основные средства”, помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объектов из ремонта или из аренды, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. I карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел “Архив” картотеки.
Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в “Карточках учёта движения основных средств” (ф. №ОС-12), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках.
Для свода оборотов и остатков по подразделу 12 “Основные средства” субсчёта 2 “Долгосрочно арендованные основные средства” применяют
“Карточку учёта долгосрочно арендуемых основных средств” (ф. №ОС-12 “а”).
Все основные фонды, закреплённые за материально ответственными ли-цами в разрезе цехов (отделов) предприятий, заносят в “Инвентарные списки основных средств” (ф. №ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц (по месту их нахождения, эксплуатации).
По месту нахождения (эксплуатации) учёт основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.
На объекты основных средств, приобретённые в порядке приватизации государственного имущества, комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя предприятия, должна оформлять акт приёмки-передачи (перемещения) основных средств, на основании которого бухгалтерия обязана выписывать инвентарные карточки учёта основных средств, и внести соответствующие записи в опись инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).
На основании договора купли-продажи государственного имущества и акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств, приобретённые объекты зачисляют в состав основных средств.
Основные средства в Типововом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учитывают в подразделе 12 “Основные средства”, в который входят следующие счета: 121 “Земля”; 122 “Здания и сооружения”; 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”; 124 “Транспортные средства”; 125 “Прочие”.
Для долгосрочно арендуемых основных средств нужно открыть субсчёт 2 в подразделе счетов 12 “Основные средства”, например:
122-2 “Долгосрочно арендованные здания и сооружения”;
123-2 “Долгосрочно арендованные машины и оборудование, передаточные устройства”;
124-2 “Долгосрочно арендованные транспортные средства”.
Рассмотрим оформление различных операций по поступлению основных средств на предприятие.
При поступлении основных средств для вклада в уставный капитал в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- на сумму объявленного уставного капитала - Д-т 511 “Неоплаченный капитал” К-т 503 “Вклады и паи”
- поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные срсдства”., 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал”.
При получении основных средств, бывших в эксплуатации, для формирования уставного капитала делается следующая корреспонденция счетов - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал” - на остаточную стоимость основных средств;
- принимается ранее начисленный износ по основным средствам - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т счетов 131 “Износ зданий и сооружений”, 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”, 133 “Износ транспортных средств”, 134 “Износ прочих основных средств”.
В случае получения основных средств безвозмездно делаются следующие записи - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.
Получение основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти отражается в бухгалтерском учёте такими корреспонденциями - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 726 “Субсидии исполнительных органов власти”.
Операции по приобретению основных средств оформляются следующими записями:
- на первоначальную стоимость основных средств - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные уст-ройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 671 “Счета к оплате”;
-НДС по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате”;
- оплата поставщику за основные средства - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмеще¬нию”.
При приобретении основных средств с предварительной оплатой в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- перечисляется стоимость основных средств, включая НДС - Д-т 351 “Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”;
- приобретены основные средства - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транс¬портные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- начислен НДС по принятому к оплате по счёту-фактуре - Д-т
331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмеще¬нию”;
В методических рекомендациях к СБУ № 6 “Учёт основных средств” и Международном стандарте финансовой отчетности № 16 “Основные средства” на примере различных видов основных средств рассмотрено, какие затраты включаются в первоначальную стоимость объекта:
- в первоначальную стоимость приобретённого оборудования включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во
время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведён-ного в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);
- в первоначальную стоимость приобретённых готовых зданий и сооружений включается цена приобретения по счёту, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;
- при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д..
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
- при внесении учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;
- при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении за плату - по сумме фактических затрат;
- при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно экспертным путём или по данным акта приёмки-передачи.
Стоимость основных средств, приобретённых в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.
Рассмотрим как отражается момент признания объектов основных средств в бухгалтерском учёте ТОО “Попова и Компания”. В 2005 году предприятием было приобретено производственное оборудование, вычислительная техника, мебель и др., Эти объекты основных средств приняты к учёту на основании “Актов приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС - 1), закреплены за материально ответственными лицами, им присвоены инвентарные номера, открыты инвентарные карточки, регистрируемые в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств”.
Карточки помещены в картотеку в раздел “Поступило в текущем месяце”. Также компьютер будет внесен в инвентарные списки в бухгалтерии и в “Инвентарные списки основных средств” по месту их эксплуатации у материально ответственных лиц.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления капитальных дополнительных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих капитальных расходах. Примерами капитальных последующих вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате капитальных последующих вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первона¬чально оценённые нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т.д. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. В СБУ № 6 это отмечено так: “Капитальные последующие вложения в основные средства увеличивают первона¬чальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором были произведены”. На ТОО “Попова и Компания” в период с 2004г. по 2005г. капиталовложений в основные средства, увеличивающих первоначальную стоимость объектов не производилось.
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа основ¬ных средств их периодически ремонтируют. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транс-портных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изно¬шенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Учёт ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объёма и себестоимость работ, контроль за использованием
средств на ремонт по целевому назначению.
В бухгалтерском учёте затраты по ремонту отражаются в зависимости от
того, каким способом (подрядным или хозяйственным) будет выполняться ремонт. При ремонтах, выполненных подрядным способом на основании дого¬вора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчёты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основании расчётных документов составляется следующая корреспонденция счетов:
- на сумму счёта, предъявленного подрядной организацией за выполненный ремонт - Д-т счетов 934 “Ремонт основных средств”, 821 “Общие....