Дипломная работа: Собственный капитал как объект бухгалтерского учета

Содержание

Глава 1. Собственный капитал как объект бухгалтерского учета
1.1 Понятие и сущность собственного капитала…………………....
1.2 Технико-экономическая характеристика организации ………
1.3 Учетная политика………………………………………………...

Глава 2. Учет собственного капитала организации
2.1 Учет уставного капитала…………………………………………
2.2 Учет дополнительного неоплаченного капитала……………….
2.3 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)...……..

Глава 3. Аудит собственного капитала организации
3.1 Задачи и информационная база аудита собственного
капитала организации………………………………………………..
3.2 Аудит собственного капитала…………………………………..
3.3 Анализ использования собственного капитала………………...
Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, его имущественном и финансовом положении. Данные бухгалтерского баланса полностью раскрывают имущественное состояние организации на определенную дату, так как в нем представлены полные данные об имуществе (активах) организации. Показатели бухгалтерского баланса характеризуют в целом финансовое положение организации. В данном случае показательной является относительная величина собственного капитала (итог раздела «Капитал и резервы») в сравнении с объемом обязательств организации (сумма итогов по разделам «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы»), наличие убытка (раздел «Убытки» активы баланса).
Любой финансово-хозяйственной операции организации соответствует приращение либо выбытие активов, увеличение либо погашение обязательств, и это движение активов и обязательств приводит к изменению либо сохраняет величину собственного капитала.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Предприятия всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении расходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повешении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.
Каждая организация должна иметь определенный собственный капитал, так как в условиях рыночных отношений предприятие работает на принципе самофинансирования. Собственный капитал имеет существенное значение для деятельности любого предприятия. Если маленькое товарищество с ограниченной ответственностью, имеющее двух учредителей и оборот в два миллиона тенге в год, вряд ли сможет позволить себе делать большие долги и не будет пользоваться большим кредитом у поставщиков и кредитных учреждений, то, следовательно, для него собственный капитал будет основным источником основных и оборотных средств. Организации, организованные в виде крупных акционерных обществ с оборотом, равным бюджету небольшого государства, предпочитают привлекать заемные средства для пополнения оборотного капитала. Таким организациям собственный капитал необходим для обеспечения гарантий кредиторам и акционерам финансовой устойчивости. Чем больше собственный капитал такого предприятия, тем больше средств он может привлечь, без риска потерять финансовую устойчивость.
Особенно важное значение имеет собственный капитал для нормальной деятельности кредитного учреждения. При открытии банка собственный капитал является стартовыми средствами, используемыми для начала деятельности.
Величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе. За использование собственного капитала хозяйствующая единица не выплачивает фиксированного вознаграждения собственникам, вне зависимости от того есть у нее прибыль или нет. Он не имеет фиксированного срока погашения. Собственный капитал не может быть в любой момент изъят по желанию собственника, и к нему не могут быть предъявлены обязательные требования по выплате дивидендов. Таким образом, организация может с наибольшей уверенностью инвестировать собственный капитал на долгосрочной основе и подвергать наибольшему риску. В самом неблагоприятном случае доля держателей обыкновенных акций может оказаться равной нулю, но это не всегда может поставить под сомнение способность общества выплачивать средства по фиксированным претензиям в свой адрес.
Таким образом, собственный капитал имеет очень важное значение для любого хозяйствующего субъекта, что определяет особенную актуальность изучения порядка учета и аудита собственного капитала.
Целью данной дипломной работы является изучение собственного капитала предприятий как объекта учета, аудита анализа. В рамках поставленной цели дипломная работа имеет следующие задачи:
- изучение теоретических аспектов организации учета собственного капитала;
- рассмотрение состава и структуры собственного капитала, в том числе собственного капитала исследуемого предприятия;
- изучение порядка учета уставного капитала, дополнительного капитала, нераспределенной прибыли и резервов;
- рассмотрение порядка аудита собственного капитала;
- составление программы аудита собственного капитала;
- анализ состава и структуры собственного капитала.







Глава 1. Собственный капитал как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и сущность собственного капитала

В учетной политике предприятия собственный капитал определяется как разность между активами и обязательствами субъекта и складывается из Уставного капитала, резервных фондов, дополнительного оплаченного капитала, дополнительного неоплаченного капитала от переоценки активов, нераспределенной прибыли.
Собственный капитал - это “чистая стоимость” компании, ее суммарные активы за вычетом всех обязательств перед кредиторами, т.е. чистые активы предприятия. Чистые активы компании указывают не только на собственность акционеров, но также и на то, каков инвестиционный риск, который акционеры берут на себя. Инвестиционный риск для акционеров ограничен их долей в капитале компании при условии, что номинальная стоимость акций полностью выплачена.
Капитал (собственные средства) коммерческого предприятия выполняют несколько важных функций в ежедневной деятельности и для обеспечения долгосрочной жизнеспособности предприятия.
Капитал служит для защиты от банкротства (деньги на черный день), компенсируя текущие потери до решения возникающих проблем.
Капитал обеспечивает средства, необходимые для создания, организации и функционирования капитала до привлечения достаточного количества депозитов. Новому предприятию нужны средства еще до его открытия.
Капитал поддерживает доверие клиентов к фирме и убеждает кредиторов в его финансовой силе. Капитал должен быть достаточно велик для обеспечения уверенности заёмщиков в том, что фирма способна удовлетворить их потребности в кредитах, даже если экономика переживает спад.
Также капитал обеспечивает средства для организационного роста, предоставления новых услуг, выполнения новых программ и закупки оборудования. В период роста фирма нуждается в дополнительном капитале для поддержки и защиты от риска, связанного с предоставлением новых услуг и развитием фирмы (в том числе созданием филиалов).
Кроме того, капитал служит основой для установления регулирующими органами нормативов, определяющих контролируемые показатели его деятельности. Основой собственных средств капитала фирмы является уставной фонд. Условия работы на финансовом рынке требуют от коммерческих предприятий постоянного его наращивания. При определении необходимого размера капитала фирмы следует в первую очередь учитывать минимально допустимый размер его капитала и нормативы, установленные регулирующими органами, при расчете которых используется величина собственных средств (капитала) предприятия. Один из таких нормативов, определяемый как отношение капитала фирмы к сумме его рисковых активов, является основополагающим нормативом достаточности капитала не только для казахстанской практики, но и во всём мире.
Структура собственных ресурсов отдельного коммерческого предприятия зависит от степени его специализации или, наоборот, универсализации, особенностей его деятельности, состояния рынка.
Собственные средства фирмы формируются из уставного капитала, фондов и нераспределенной прибыли.
Уставный капитал - формируется из взносов учредителей, объединений и организаций состоит из номинальной стоимости акций, и служит основным обеспечением обязательств фирмы.
Уставный капитал - представляет собой инвестиции собственником в организацию бизнеса. Уставный капитал - от слова Устав или свод правил, положений, которые определяют организацию, порядок деятельности каких либо лиц или предприятий. Сумма средств, направленных в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.
При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах.
Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие "Золотой акции", определяются собранием акционеров, указываются в Уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.
Предприятия в Республике Казахстан существуют в виде различных форм собственности. В частности, существует акционерная форма собственности, а также долевая, субъектами которой выступают хозяйственные товарищества.
"Золотая акция" - документ, удостоверяющий особые права государства в управлении АО. Не имея стоимости она дает владельцу право "вето" на решения собрания акционеров или Наблюдательного совета по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменений в уставный капитал и др. "Золотая акция" вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профиля работ которых заинтересовано государство.
Собственный капитал может увеличиваться в результате:
• дополнительной эмиссии акций;
• увеличения суммы учредительских или паевых взносов;
• переоценки внеоборотных активов в сторону увеличения;
• получения прибыли.
Не принимаются к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.
Акционерный капитал складывается из стоимости объявленных оплаченных простых и привилегированных акций, уставный капитал остальных субъектов хозяйственной деятельности отражается как вклад на счете, что отражается корреспонденцией счетов.
Далее хотелось бы отметить, что в зависимости от вида организаций определяются особенности формирования их Уставного капитала. Собственный капитал акционерного общества складывается из суммы объявленных по подписке и выкупленных акций в размерах, определяемых действующими положениями и Законом "Об акционерных обществах". Размер уставного капитала лимитируется государством.
Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников организации. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).
При перерегистрации предприятия денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.
Учредители (участники) организации в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.
В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.
Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.
Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.
Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых – сто размеров минимальных расчетных показателей.
Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества.
Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.
Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций; уменьшение – возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.
Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера.
Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.
Таким образом, несмотря на небольшой удельный вес, собственный капитал выполняет несколько жизненно важных функций. Рассмотрим их подробнее.
Известно, что для начала успешной работы фирме необходим стартовый капитал, который используется на приобретение зданий, оборудования, создания финансовых резервов на случай непредвиденных убытков. На эти цели используется также собственный капитал.
Регулирующая функция связана с заинтересованностью общества в успешном функционировании предприятий, а также с законами и правилами позволяющими государственным органам осуществлять функции регулирования и контроля.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем должен быть выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие др. лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на баланс.
Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия необходимо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда остаток будет равен собственному капиталу. Отсюда возникает понятие- имущество, освобожденное от долговых обязательств, т.е. чистое имущество или собственный капитал.
В 30-х гг. в отечественном бухгалтерском учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены под общим названием “пассив”, что осталось до сих пор.
Формула баланса: А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив.
В нашем учете рассматриваются как чужой капитал (заемный), т.е. также как один из источников имущества, который вместе с собственным капиталом и составляет пассив.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

При выполнении данной работы были использованы материалы по ТОО «Кросс-Пресс» за 2004 и 2005 отчетные годы. ТОО «Кросс-Пресс» зарегистрировано в государственном реестре 05.03.1993 года, оно действует согласно своему Уставу, утвержденному на общем собрании учредителей 03.05.1993 года, в котором изложено, что основной деятельностью данной организации является торговля товарами народного потребления и данная организация имеет право заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан.
У организации нет чрезмерной дебиторской и кредиторской задолженности. Основными партнерами этой организации является фирма «Алси», РГП «Казахстан Темир Жолы», издательско-торговая фирма «Вагнер», СП «Франклин».

Таблица№1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
по ТОО «Кросс-Пресс» за 2004-2005 г.г.
(тыс.тенге)
Показатели 2004г 2005г Откл.(+;-) Темп роста %
Доход от реализации продукции 16112 33221 17109 206,2
Затраты на реализацию продукции 912,5 26954 26041,5 2953,9
Среднесписочное число работников, чел. 54 54 0 100,0
Фонд
оплаты труда 378 486 108,0 128,5
Среднегодовая стоимость основных средств 6595 7865 1270 119,3
Производительность труда одного работника 298,4 615,2 316,8 206,2
Среднегодовая заработная плата одного работника 84 108 24 128,5
Доход от основной деятельности 461 443 (18) 96,1
Доход от не основной деятельности 250 230 (20) 92,0
Чистый доход 547 518 (29) 94,7

Как видно из данных таблицы в работе данной организации имеется много положительных моментов, о чем свидетельствуют такие показатели как доход от реализации продукции, который за 2004-2005 годы возрос на 17109 тыс. тенге и составлял к 2004 году 206,2% , среднегодовая стоимость основных средств, которая возросла на 1270 тысяч и составила по отношению к 2004 году 119,3% производительность труда одного работника, которая за 2004-2005 года возросла на 316,8 тыс.тенге работника, что по отношению к 2004 году составляет 206,2%, среднегодовая заработная плата одного работника, которая за 2004-2005 годы возросла на 24 тысячи тенге, что составляет 128,5% по отношению к 2004 году, вследствие чего произошел рост фонда оплаты труда на 108 тысяч тенге, что в отношении к 2004 году составляет 128,5% и не менее важным является такой показатель как среднесписочное число работников, которое за 2004-2005 годы не менялось, что, безусловно, является положительным моментом наряду с ростом среднегодовой заработной платы.
У ТОО «Кросс-Пресс» как и в любой другой организации существуют и отрицательные моменты. Так за 2004-2005 годы возросли затраты на реализованную продукцию с 912,5 тысяч тенге до 26954 тысяч тенге, то есть рост составил 26041,5 тысяч тенге, что по отношению к 2004 году составляет 2953,9%. Из-за роста затрат на реализованную продукцию произошло снижение дохода от основной деятельности на 18 тысяч тенге до 445 тысяч тенге, что по отношению к 2004 году составляет 96,1%.
У ТОО «Кросс-Пресс» произошло также снижение дохода от не основной деятельности за 2004-2005 годы на 20 тысяч тенге до 230 тысяч тенге, что по отношению к 2004 году составило 92,0%.
Снижение доходов от основной и не основной деятельности, как следствие привело к снижению чистого дохода, который снизился за 2004-2005 годы на 29 тысяч тенге до 518 тысяч тенге на конец 2005 года, что по отношению к 2004 году составляет 94,7%.
Товарищество с ограниченной ответственностью «Кросс-Пресс» являясь юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет АО «Казкомерцбанк» г. Алматы. Коммерческое предприятие в своей деятельности использует наличную и безналичную форму расчетов. Доходы общества формируются за счет выручки от реализации товаров народного потребления.
Целью управления предприятия является расширение объема продаж и максимальное получение прибыли.
Товарищество выполняет весь комплекс работ, отвечающий нормам качества, связанный с производством и реализацией товаров.


1.3 Учетная политика

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого предприятия. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.
Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, организации разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в Республике Казахстан для современной постановки бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета.
Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.
Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:
1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т. д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
3) особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
4) кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
5) хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Учетная политика формируется на основе совокупности Основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности). Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Стандартов бухгалтерского учета. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:
 Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
 Казахстанские стандарты бухгалтерского учета;
 Типовой план счетов бухгалтерского учета .
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.
Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.
К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Глава 2. Учет собственного капитала организации
2.1 Учет уставного капитала

При создании предприятий для осуществления ими своей производственно-хозяйственной деятельности нужно иметь некоторую сумму денег для приобретения основных и оборотных средств, которые в денежном выражении принято называть первоначальный капитал. Общая величина первоначального капитала называется уставной фонд предприятия, размер которого отражается в бухгалтерском балансе и специальном отчёте о движении уставного фонда. Учёт источников средств фонда осуществляют на счёте “Уставной фонд”, на котором показывают изменения, связанные с увеличение и уменьшением стоимости основных и оборотных средств. Увеличение уставного фонда по части основных средств связано с введением в эксплуатацию новых объектов. Его уменьшение в этой части происходит главным образом в связи с ликвидацией и продажей основных средств. Аналитический учёт уставного фонда осуществляется по отдельным статьям. Обороты по счёту “Уставной фонд” записывают в журнале-ордере №13. На его последней показывают дебетовые и кредитовые месячные обороты по аналитическим статьям данного счёта.
Таким образом, в учетной политике, собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:
1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;
2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.
Методы признания активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов устанавливаются стандартами бухгалтерского учета, утвержденными уполномоченным органом. Учет бухгалтерской информации основывается на принципе начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться: 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.
На ТОО «Кросс-Пресс» учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» Типового плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи».
Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).
Рассмотрим операции по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» (счета 501-503).
По кредиту счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал».
По кредиту счета 503 «Вклады и паи» отражают вклады участников в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 511 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.
Как уже отмечено выше, уставный капитал товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью должен быть сформирован в срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».
Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора.
При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 511 и кредиту счета 503 - сторно.
При выбытии участника товарищества его доля может быть выкуплена участниками товарищества, самим товариществом либо третьим лицом. В случаях, когда размер уставного капитала остается неизменным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 50 «Уставный капитал».
В случае уменьшения уставного капитала при выбытии участника дебетуют счет 503 и кредитую счета 441,451, 101-103, 106, 121-125, 201-206, 221, 222 и др.
При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.
В акционерных обществах при изъятии акций из обращения дебетуют счета 501, 502 и кредитуют счет 521 «Изъятый капитал».

2.2 Учет дополнительного неоплаченного капитала

Правильное отражение операций по движению собственного капитала имеет весьма важное значение для каждого предприятия. Рассмотрим основные операции по движению капитала.
Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 511 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 511 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета подраздела 50 «Уставный капитал» – счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» (в акционерных обществах) и 503 «Вклады и паи» в товариществах, т.е. по дебету счета 511 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.
По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал» и дебету следующих счетов:
дебет счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-103, 106) – при взносе в уставный капитал нематериальных активов;
дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» (счета 121-125, 126) – при взносе в уставный капитал земли, основных средств, объектов незавершенного строительства;
дебет счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201-206, 208) – при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;
дебет счетов подраздела 22 «Товары» (счета 221-223) – при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;
дебет счетов подразделов 43 «Деньги на валютном счете» (счета 431,432), 44 «Деньги на расчетном счете» (счет 441), 45 «Наличность в кассе» (счета 451,452) и др. – при взносе в уставный капитал денежных средств.
Если дебетовый остаток по счету 511 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал организации был полностью сформирован.
Учет дополнительного неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал». Этот подраздел включает в себя следующие синтетические счета:
541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;
542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;
543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».
На счетах подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов:
дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» (счета 122 – 125, 126);
кредит счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».
На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств:
дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;
кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).
Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.
При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 126 «Незавершенное строительство» и кредитуют счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».
По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерия должна составлять следующий расчет в таблице 2.

Таблица 2.
Корреспонденция счетов по учету собственного капитала
№ п/п Содержание записей Сумма, тенге
1 2 3
1 Машина шлифовальная, приобретена предприятием в июне 1993 года. Срок службы машины 8 лет, норма амортизации 12,5%:
- стоимость машины до первой переоценки 12000
- сумма начисленного износа до первой переоценки 2000
2 В результате произведенных переоценок (на 01.10.94г., на 01.07.95г., на 01.01.96г., на 01.01.97г.) стоимость машины и сумма износа составили:
- стоимость машины 236390
- износ машины 103539
- сумма дооценки машины (236390 – 12000) 224390
- сумма дооценки износа (103539 – 2000=101539 минус сумма износа, начисленная за время эксплуатации машины 64339) 37200
- сумма индексации машины (224390 – 37200) 187190
3 По мере дальнейшей эксплуатации машины в период с 1 января 2001 года по 31 июня 2005 года суммы дооценки будут ежегодно переноситься на нераспределенный доход (187190 тенге /4,5 года) 41597,78

Указанную в расчете сумму дооценки основных средств отражают на счетах:
дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;
кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» – 3466,48 тенге.
Всю сумму переоценки переносят на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия.
Операции по дооценке инвестиций. Дооценка инвестиций производится в порядке, установленном стандартами бухгалтерского учета и учетной политикой субъекта. Суммы дооценки инвестиций находят отражение по кредиту счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и дебету следующих счетов:
подраздела 14 «Инвестиции» (счета 141-144) – на суммы, полученные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых, совместно-контролируемых и прочих хозяйственных товариществ;
подраздела 40 «Финансовые инвестиции» (счета 401- 403) – на суммы, полученные от дооценки финансовых инвестиций.
Сумму переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям отражают по дебету счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» или 723 «Доход от реализации ценных бумаг».
По дебету счета 542 отражается также снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций и уменьшение балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов товариществ в пределах сумм ранее произведенной переоценки в корреспонденции со счетами:
кредит счетов подраздела 40 «Финансовые инвестиции» – на сумму снижения стоимости долгосрочных инвестиций;
кредит счетов подраздела 14 «Инвестиции» – на сумму уменьшения балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов товариществ.
Операции по прочей переоценке. По кредиту счета 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов» отражается курсовая разница по денежным статьям, которые по своей сути являются частью нетто-инвестиций в зарубежные совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица. Суммы курсовых разниц по нетто-инвестициям учитываются на счете 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов» до момента их выбытия. При выбытии нетто-инвестиций в зарубежные подразделения совокупная сумма курсовых разниц, отсроченных и связанных с этими подразделениями, будет признаваться как доходы и отражаться по кредиту счета 725 «Доход от курсовой разницы» или как расходы, соответственно с отражением по дебету счета 844 «Расходы по курсовой разнице» в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия этой нетто-инвестиций.
Пример. Нетто-инвестиций ТОО «Кросс-Пресс» в зарубежное подразделение составляют 35% (собственный капитал зарубежного подразделения, находящегося в Кыргызстане составляет 20 млн. тенге, финансовые инвестиции ТОО «Кросс-Пресс» – 7 млн. тенге). В январе 2005 года ТОО «Кросс-Пресс» представило заем своему зарубежному подразделению сроком на 5 лет в сумме 40000 долларов США по курсу 150 тенге за 1 доллар США. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 9 «Учет операций в иностранной валюте» (СБУ 9) на каждую отчетную дату средства в расчетах (включая по заемным обязательствам), выраженные в валюте, переоцениваются в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода. Так, если в нашем примере курс изменится и составит по состоянию на 31 января 152 тенге за 1 доллар США, курсовая разница в сумме 80000 тенге (40000 х (152 – 150)) будет признаваться как расширение финансовых инвестиций ТОО «Кросс-Пресс» и относиться на увеличение его собственного капитала по кредиту счета 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов». Если же курс доллара будет изменяться в сторону уменьшения, курсовая разница будет расцениваться как сокращение финансовых инвестиций и отражаться по дебету счета 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на счете «Добавочный капитал».
Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете следует открыть два субсчета: «Платежи в бюджет из прибыли» и «Использование прибыли на другие цели».
Использование прибыли без предварительного распределения по фондам отражается – использование прибыли на цели потребления и др. Финансирование за счет прибыли приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не отражается предварительно на счете «Уставный капитал», а после приобретения указанных объектов на эту же сумму (т.е. после составления проводок производится запись по дебету счета «Использование прибыли» и кредиту счета субсчет «Фонд потребления».
Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит от размера предприятия, организационной формы управления, уровня квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта начисления дивидендов из чистой прибыли:1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.
Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям ТОО «Кросс-Пресс» переносится на субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (доходов) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств предприятия на указанные цели.
Резервный капитал – часть собственных средств организаций, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.
Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета: 551 «Резервный капитал, установленный законодательством» и 552 «Прочий резервный капитал».

2.3 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

По новому Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 561 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом “Прибыли и убытки”. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 561 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом “Прибыли и убытки”.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” и кредиту счетов “Расчеты с учредителями” и “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетами: “Уставный капитал” – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; “Резервный капитал” - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; “Расчеты с учредителями” - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету “Нераспределенный доход (непокрытый убыток)” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться.
При выборе модели компьютерного учета на счете 561 “Нераспределенная доход (непокрытый убыток)” следует учитывать, что данные по этому счету принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем при необходимости с помощью аналитического учета по счету 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенного дохода. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль. Этим субсчетам могут быть присвоены, например, следующие наименования: "Доход, подлежащий распределению", "Нераспределенный доход в обращении" и "Нераспределенный доход использованный".
На субсчет "Доход, подлежащий распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенный доход в обращении".
На субсчете ""Нераспределенный доход в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом"Нераспределенный доход использованный" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенный доход в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете "Нераспределенный доход использованный" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы" в учете делается внутренняя проводка по счету 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенный доход в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенный доход использованный". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.
Очевидно, что описанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.
Глава 3. Аудит собственного капитала организации

3.1 Задачи и информационная база аудита собственного капитала организации

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он начал функционировать прежде всего на крупных хозяйствующих субъек¬тах. Если в хозяйствующем субъекте с простой организационной структурой управления учетная служба в состоянии выполнять наряду с информационной и функции внутрихо-зяйственного контроля, экономической диагностики, то акционерное общество, имеющее дочерний компании, филиалы, т.е. со сложным организационным построением, объектив¬но нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обла¬дающими способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами. Ориентация на то, что все проблемы финансовой стратегии должен решать главный бухгалтер (вице-президент по финансам хозяйствующего субъ¬екта), нередко приводит к негативным последствиям.
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономи¬ческой политики хозяйствующего субъекта, включая и учетную, оценке функционирова¬ния внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления не¬обходимых и своевременных преобразований в рамках хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит собственного капитала включает в себя следующие функции:
• контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обра¬ботки информации;
• оценку качества информации, предоставляемой управленческой информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита собственного капитала осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. Иными словами, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленче¬ского консультирования и др.
Главное внимание внутренние аудиторы при аудите собственного капитала уделяют проверке нераспределенного дохода или непокрытого убытка.
Естественно, что внутренний аудит собственного капитала в значительной части своим объектом имеет си¬стему бухгалтерского учета активов на хозяйствующем субъекте.
Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный до¬ход (непокрытый убыток).
Аудитору следует уделить пристальное внимание проверке этой статьи бухгалтерско¬го баланса. Прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера № 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела VII «Доходы» отражается итоговая сумма получен¬ного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела «Расходы» - итого¬вая сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), кото¬рая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчет¬ного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)».
В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения.
В разделе «Текущие обязательства» баланса приведена статья «Доходы будущих пе¬риодов», хотя она по сути своей не относится к обязательствам, а должна отражаться как статья собственного капитала. Так или иначе, аудитор должен установить ее досто¬верность. Данные этой статьи должны соответствовать остаткам на начало и конец года по счету 611 «Доходы будущих периодов» Главной книги и данным журнала-ордера № 9 по кредиту этого счета. Этот счет предназначен для обобщения информации о дохо¬дах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчет¬ным периодам. В частности, на этом счете отражаются следующие доходы будущих пе¬риодов: арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; доход, получен¬ный за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле¬там; абонементная плата за пользование средствами связи; другие аналогичные доход....