Дипломная работа: Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура

Содержание

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА…………………………………
1.1 Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура………………………………………….…
1.2 Технико-экономическая характеристика показателей работы предприятия 2002-2003 год…………………………………………….
1.3 Учетная политика и организация бухгалтерского учета на предприятии…………………………………………………………….

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………………….
2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………..
2.2 Учет кредитов и займов………………………………………………..
2.3 Учет расчетов с бюджетом…………………………………………….
2.4 Учет прочей кредиторской задолженности…………………………..

ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………….…….
3.1 Значение аудита в условиях рыночной экономики…………………..
3.2 Методология аудита для хозяйствующего субъекта………………....
3.3 Анализ кредиторской задолженности и его значение в финансовой отчетности………………………………………………...
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и добиваются максимального уровня реализации продукции с целью увеличения дохода предприятия. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий.
В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета.
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь, на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления.
Данные учета используются для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.
На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.
Кроме того осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных процессов, происходит как бы постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных средств, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, кредитов, заемных средств и т.п. В бухгалтерском учете существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, к примеру, поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете в банке, но в то же время подтверждает факт уменьшения готовой продукции на складах предприятия; выплата заработной платы работникам из кассы наличными денежными средствами подтверждает уменьшение задолженности работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе.
Актуальность выбранной темы «Учет и аудит кредиторской задолженности». Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:
1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
3) аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;
4) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
5) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
В конечном результате анализ кредиторской задолженности как одного из показателей финансового анализа, финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта;
- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение;
- и др.
Работа состоит из трех глав. В первой главе освещена деятельность предприятия, на базе которого писалась данная работа. Фирма «Сонар» занимает на топливном рынке города Алматы одно из ведущих мест, основной деятельностью «Сонар» является удовлетворение в потребности горюче-смазочными материалами.
Во второй главе рассмотрена кредиторская задолженность на предприятии, подробно раскрывается учет обязательств.
В третьей главе раскрыт аудит кредиторской задолженности.
Целью дипломной работы является рассмотрение следующих вопросов:
- организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности и их аудит на предприятии в условиях рыночной экономики;
- ведение бухгалтерского учета на основе разработанных стандартов бухучета и других нормативных актов;
- документальное оформление денежных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета;
- проверка правильности ведения бухгалтерского учета, своевременного оформления операций, их отражения на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, действующих на территории Республики Казахстан законодательных актов.
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура

Топливная группа фирмы «Сонар» успешно работает на рынке реализации нефтепродуктов с 1992г. и имеет сеть из более чем 30 собственных АЗС. Наши АЗС оснащены современным оборудованием ведущих мировых производителей, которые сертифицированы и внесены в государственный реестр Казхстана: Магсoni Соmmercе Sуstems GmbН & Со.КG(Германия), Аdast (Чехия).
Топливораздаточные колонки (ТРК) оборудованы трехстрочным жидкокристаллическим дисплеем, позволяющим клиентам контролировать выдачу топлива, как в литровом, так и в денежном выражении.
Точность выдачи объема нефтепродуктов ТРК соответствует классу 0,25% (ГОСТ 9018-89), производительность от 40 до 80 литров в минуту. Конструкция ТРК обеспечивает грубую, а затем тонкую последующую очистку топлива. Управление отпуском нефтепродуктов ведется управляющей системой на базе компьютера, что обеспечивает точную выдачу оплаченного объема нефтепродуктов.
Наши АЗС дополнительно укомплектованы системами измерения "VEEDER-ROOT" (Великобритания), которые позволяют в реальном времени вести контроль за объемами нефтепродуктов, находящихся в емкостях, а также сигнализировать в случае появления водяного конденсата.
Отпуск нефтепродуктов с АЗС ведется как за наличный, так и по безналичному расчетам. Безналичный расчет предусматривает две формы отпуска нефтепродуктов клиентам: по талонам и по электронным смарт-картам в режиме "денежный кошелек". Преимуществом смарт-карты является возможность получения клиентом любого вида топлива по ценам действующим на АЗС на момент заправки. На 15-ти АЗС нашего предприятия работают магазины, где клиент может отдохнуть и совершить сопутствующие покупки. Ассортимент превышает 1000 наименований товара от фасованных масел до косметических средств для автомобиля.
Безналичная оплата топлива с использованием талонов литрового и тенгового номинала, а также электронных карт успешно функционирует на топливном рынке города Алматы более пяти лет, что доказало ее надежность и экономическую эффективность. Система безналичной оплаты топлива является наиболее перспективной и удобной формой работы для больших и малых государственных и частных предприятий и организаций столицы.
За восемь лет успешной работы на алматинском топливном рынке фирмы группы "Сонар" сумели завоевать репутацию успешно развивающейся компании, предлагающих своим клиентам целый спектр услуг по реализации автомобильных бензинов и дизельного топлива высокого качества по умеренным ценам через сеть собственных автозаправочных станций за наличный и безналичный расчет.
Практически все АЗС построены и реконструированы в современном стиле, многие станции оснащены новейшим высокопроизводительным и высокоточным топливораздаточным оборудованием, имеют удобные подъездные дороги и рекламные стелы. Общий объем продаж топлива АЗС группы "Сонар" составляет около 3 миллионов литров в месяц, а среднемесячный оборот свыше 105 млн. тенге, что позволяет нам входить в число крупнейших компаний Алматы, занимающихся реализацией нефтепродуктов за наличный и безналичный расчет. В число наших постоянных клиентов входят автотранспортные комбинаты, автобусные парки, строительные и ремонтные управления, различные государственные и частные организации и предприятия, имеющие собственный или арендованный автотранспорт.
В настоящее время основной стратегической линией развития топливной группы "Сонар" является работа по обеспечению клиентов из числа предприятий и организаций столицы высококачественным топливом по умеренным ценам за безналичный расчет. Для этой цели разработаны и введены в действие различные варианты работы с постоянными и потенциальными клиентами. В компании существует гибкая система скидок для клиентов с различными объемами потребления топлива, предлагаются различные формы и условия сотрудничества. Кроме этого стратегический план развития топливной группы "Сонар" предусматривает реконструкцию и модернизацию действующих АЗС, а также строительство новых современных автозаправочных комплексов на территории Алматы с расширенным спектром предоставляемых услуг для наших клиентов.
ИТОГО: 166314 157207
Анализируя данные таблицы 3. можно сказать, что собственный капитал на конец года уменьшился на 6473 тыс. тг., текущие обязательства также уменьшились на 3647 тыс. тг., что является положительным фактором.
Кредиторская задолженность на конец года увеличилась по сравнению с началом года. Эта ситуация обозначает, что субъект не может вовремя расплатиться со своими кредиторами, но предприятие не находится на грани банкротства, так как денежные средства, дебиторская задолженность покрывают его кредиторскую задолженность.
Таблица 4.
Показатели ликвидности текущих активов фирмы «Сонар» 2003 г

Показатели На начало
года На конец
Года Изм-е
Текущие активы, тыс. тнг, в том числе 66484 73085 +6601
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
12811
8805
-4006
Дебиторская задолженность и прочие активы 17070 26305 +9235
ТМЗ без расходов будущих периодов 36603 37975 +1372
Краткосрочные обязательства, тыс. тг, в том числе
15157
18493
+3336
Кредиторская задолженность 6510 13493 +6983
Прочие текущие обязательства 8647 5000 -3647
Показатели ликвидности:
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,845 0,476 -0,369
Коэффициент промежуточной ликвидности 1,971 1,899 -0,072
Общий коэффициент ликвидности 4,386 3,952 -0,434

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в целом ликвидность на конец года заметно снизилась по сравнению с началом года. Так, коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,369 пункта, промежуточный – на 0,072 пункта, и текущей – на 0,434 пункта. Первый показатель на начало года соответствует теоретическому значению, точно также как и второй показатель, но на конец года уровень этих показателей снизился и составил соответственно 0,476 и 1,899, что также соответствует теоретическому значению этих показателей, о чем говорилось выше.
Что касается коэффициента общего покрытия, то он также как на начала так и на конец года отвечает требуемому ограничению, хотя по сравнению с началом года снизился на 0,434 пункта.
Оказали влияние факторы его формирования, размер которых можно определить способом цепных подстановок. Методику их исчисления можно продемонстрировать на примере таблицы 5.
Таблица 5.
Расчет влияния обобщенных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности

Показатели На начало года При текущих активах на начало года и краткосрочных обязательств на конец года На конец года Откл
(+,-) За счет измен. текущих активов За счет измен. краткоср. обязат.
Текущие активы 66484 66484 73085 - - -
Текущие обязательства 15157 18493 18493 - - -
Текущий коэф. ликвидности 4,386 3,595 3,952 -0,434 +0,357 -0,791

Данные таблицы 5 показывают, что положительное влияние на рост общего коэффициент ликвидности оказал абсолютный прирост текущих активов, за счет которого он увеличился на 0,357 пункта (3,952-3,595). Отрицательное влияние на изменение рассматриваемого показателя оказал рост (в 1,2 раза) текущих обязательств, что привело к его уменьшению на 0,791 пункта (3,595-4,386).
Для всесторонней оценки показателей ликвидности важно знать и взаимосвязи факторов их формирования. Можно рассмотреть факторы изменения общего коэффициента ликвидности.
Коэффициент долевого участия для статей текущих активов составил +0,000054 = (0,357:6601), а текущих обязательств –0,000237 = (-0,791:3336)
Расчет влияния факторов приведен в таблице 6.
Таблица 6.
Расчет влияния детализированных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности

Факторы Расчет Уровень влияния факторов
Изменение текущих активов, в том числе 3,952-3,595 0,357
Денежных средств и краткосрочных финансовых вложений -4006 * 0,000054 -0,2163
Дебиторской задолженности и прочих активов +9235 * 0,000054 + 0,4987
Товарно-материальных запасов +1372 * 0,000054 + 0,0741
Изменение краткосрочных обязательств, в том числе: 3,595-4,386 - 0,791
Кредиторской задолженности 6983 * (-0,000237) -1,655
Прочих обязательств -3647 * (-0,000237) 0,864

Из приведенных расчетов видно, что положительное влияние на коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) оказал рост дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов, а также уменьшение прочих обязательств.
Рост кредиторской задолженности, а также уменьшение наиболее ликвидных активов привели к снижению этого показателя.
Таким образом, подробно рассмотрен важный показатель финансовой устойчивости предприятия – платежеспособность, которая сильно зависит от ликвидности баланса. Вместе с тем на платежеспособность предприятия значительное влияние оказывают и другие факторы: политическая и экономическая ситуации в стране, состояние денежного рынка, совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое положение предприятий-дебиторов и др.
При анализе платежеспособности важно комплексно и взаимосвязано рассмотреть все эти факторы, что позволит объективно оценить финансовое положение анализируемого предприятия.

1.3 Учетная политика и организация бухгалтерского учета
на предприятии

Вся система учета на фирме «Сонар» условно подразделяется на следующие виды учета:
а) Финансовый учет - ведется на синтетических счетах рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с подразделами 10-80 генерального плана счетов, где формируются все затраты по калькуляционной себестоимости продукции, работ и услуг, и доходы от финансово-хозяйственной деятельности, финансовый учет является открытым учетом для внешних пользователей и контролируется госорганами в пределах их компетенции и независимыми аудиторами по заказу ТОО "Сонар";
б) Производственный учет - отражается на счетах подразделов 90-95. На этих счетах формируется калькуляционная себестоимость продукции, работ и услуг и учитываются прямые расходы, связанные с производством работ и услуг и накладные расходы, данные производственного учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава , они используются для планирования цен доходов, расходов, оценки финансового состояния ТОО и прогноза текущих и перспективных резервов.
Остатки счетов 90-95 подразделов рабочего плана счетов на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета.
в) Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается объем и формы органами Агентства по статистике РК согласно перечню на 01 07 99 г. и других актов.
г) Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.
Данные налогового учета фиксируются в таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода в соответствии с Инструкциями и налоговым законодательством Расчет налогооблагаемого дохода отражается в специальных форматах, разработанных Налоговой инспекцией.
д) Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства ТОО "Сонар" по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета. Управленческий учет необходим для анализа производственных ситуаций и выявления, текущих и перспективных резервов и принятия эффективных управленческих решений. Составляется он по произвольной форме с учетом требований руководства.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации- юридические лица, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Для осуществления предприятием производственной, посреднической или коммерческой деятельности необходимы денежные средства.
Целью предприятия является увеличение дохода. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказанных сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами. Предприятие расходует денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, осуществление капитальных вложений. Но, каким бы ни было предприятие, большим или малым, доходы его должны быть сбалансированы с расходами. Если предприятие своевременно не платит по счетам, то оно, утрачивает доброе отношение к себе со стороны партнеров. Следовательно, необходим не только доход, но и способность располагать денежными средствами в объемах, достаточных для осуществления денежных платежей. И здесь бухгалтер должен дать руководству четкое и наглядное представление о финансовом состоянии предприятия, на основе которого руководитель может сделать правильные выводы о его дальнейшей деятельности.
Главная цель бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств.
В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход предприятию, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.
От хорошо налаженной системы оперативность учета, обеспечение достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов во многом зависит эффективность хозяйствования субъекта. Все это составляет сущность внутреннего контроля, цель которого заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики субъекта, включая и учетную, в оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурными подразделениями.
Бухгалтерия ТОО «Сонар» ведет учет согласно стандартам бухгалтерского учета, Закона «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах». На предприятии применяется частично автоматизированная система учета. В настоящее время на фирме идет внедрение новой программы бухгалтерского учета «Скала». В бухгалтерии заняты 6 человек: из них бухгалтер материального стола, расчетный бухгалтер, кассир.


Гл. бухгалтер


Зам. гл. бухгалтера
Расчетный бухгалтер Бухгалтер материального стола

Кассир Бухгалтер по работе с клиентами

Материальная бухгалтерия ведет учет ТМЗ, основных средств, затраты, расходы.
Расчетная бухгалтерия ведет учет денежных средств, расчет операций дебиторской и кредиторской задолженности, доходы.
Дипломная работа выполнена на основе данных ТОО «Сонар», целью деятельности которого является извлечение дохода.
Учетная политика ТОО «Сонар» разработана в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, №2732 от 26.12.1995 года «О бухгалтерском учете», СБУ №1 «Учетная политика и ее раскрытие» и других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан.
Правовую основу учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно-правовые распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан, применительно к условиям деятельности предприятия.
ТОО «Сонар» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
Органами управления предприятия являются:
1. высшим органом Товарищества является Учредитель;
2. руководителем товарищества является директор (исполнительный орган)
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни предприятия используют Генеральный план счетов с учетом особенностей Уставной деятельности.
СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие» принимается полностью;
СБУ-2 «Бухгалтерский баланс» принимается полностью;
СБУ-3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности»:
А) расходами и убытками от чрезвычайных ситуаций признаются:
- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, за вычетом стоимости возврата;
- убытки от списания дебиторской задолженности из-за пропусков срока исковой давности. Если был создан резерв по сомнительным долгам;
- убытки от списания долгов при наличии оправдательных документов;
СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств»
А) движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом;
Б) право использования остатков денежных средств на конец отчетного периода принадлежит только общему собранию участников, решение которого оформляется в письменном виде;
СБУ-5 «Доход»
А) доход от любой деятельности признается при следующих условиях и комбинациях происходит переход прав собственности от продавца покупателю.
Оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности (до заключения договора должны быть рассчитаны расходы. Общая стоимость, рентабельность сделки и разделены доходы и обязательства);
б) доход от долевого участия в совместной деятельности признается в момент получения письменной информации от участника, ведущего учет;
в) доход не признается на основе промежуточных выплат и получения от покупателей авансов;
г) дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникшие в результате реализации товаров и оказания услуг.



ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты ко¬торых не наступил, и не просроченная задолженность финансовым орга¬нам по платежам в бюджет.
Неоправданной кредиторской задолженностью СЧИТАЕТСЯ, про-сроченная задолженность финорганам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия — по оплате труда, поставщикам — по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляет¬ся с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соот-ветствии с планами экономического и социального развития предпри¬ятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производи¬телями или посредническими организациями на комплексное обеспе¬чение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором неза¬висимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщи¬ков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету — их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной фор¬мы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или пла¬тежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расче¬ты по каждому документу.
Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1). По мере поступления ценно¬стей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала (ф. № М-1) све¬ряют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журна¬лу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере по¬ступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о прием¬ке материалов (ф. № М-7). В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал (ф. № М-1) приведен ниже. В журнал записывают только ак¬цептованные счета-фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и под-рядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приве¬ден ниже).
На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцеп-тованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом за-писывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) — при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.
На втором этапе в журнал запись производят на основании посту-пивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материа¬лов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость посту¬пивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщи-ками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, теп-ло электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъяв-ленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей за-трат) сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. От¬метки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого сче¬та произведена оплата (431, 441, 451, 421).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки от-ражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке от-дельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат «Акты о приемке материалов» (ф. № М-7), составленные при поступлении материа¬лов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товар¬но-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.
При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходован¬ные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии. Излишки, обнаруженные при приемке поступивших товарно-материальных ценно¬стей приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о при¬емке материалов с указанием количества и суммы излишка материаль¬ных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно-материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей в пути. Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специ¬альной графе журнала «За не прибывший груз (в пути, на складе по¬ставщика)». После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 201-206, 208, 222. 223), хотя в подотчет материально ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебитор¬ской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отража¬ют поступление ценностей на склады. Ниже приведена схема отражения материалов в пути на счете 201 «Сырье и материалы». Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с постав¬щиками и подрядчиками.
1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товар¬но-материальные ценности:....