Дипломная работа: Технико - экономическая характеристика предприятия

Содержание

1. ТУРИСТСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЁ ОСОБЕННОСТИ ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ бухгалтерского учета.
1.1. Технико - экономическая характеристика предприятия.
1.2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

2. УЧЕТ ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1. Учет туроператорской деятельности.
2.2. Учет турагентской деятельности
2.3. Учет других видов деятельности в туризме

3. АУДИТ ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
3.1. Этапы проведения аудита.
3.2. Методика планирования и проведения аудиторской поверки коммерческой деятельности в туризме.
В настоящее время туризм является одной из наиболее динамично развивающихся форм международной торговли услугами. Доля туризма в международном экспорте, по данным 2000 года, составила 8% и уступила только экспорту нефти и автомобилей. К 2005 году, согласно прогнозу Всемирной туристской организации (ВТО), туризм по доходам выйдет на первое место. Эти данные характеризуют не только прибыльность индустрии, но и возрастание интереса людей к окружающему миру.
Туристская отрасль во многих развитых и развивающихся странах является приоритетной и имеет значительную государственную поддержку. Туристский бизнес представляет наиболее прибыльный вид экономической деятельности. Достаточно отметить, что доля доходов от иностранного туризма в общем поступлении от экспорта товаров и услуг по данным ВТО составляет от 10 до 36%, в некоторых странах этот показатель значительно выше: на Кипре он составляет - 52%, Панаме – 55%, Гаити – 73%.
Что касается туризма в Казахстане, то он на мировом туристском рынке занимает небольшую нишу, так как на его долю в национальном доходе падает 0,02%.
Туризм как сфера экономической деятельности – это производство и реализация туристских услуг и товаров различными организациями, располагающими туристскими ресурсами.
На современном этапе в мировой практике в качестве основных показателей экономического эффекта от туристского производства для экономики той или иной страны используют следующие переменные:
1) вклад туризма в создание национального дохода
2) доля доходов от туризма в экспорте страны
3) доля расходов на туризм в импорте страны
4) влияние туриндустрии на региональное развитие
Туризм нередко называют « невидимым экспортом». Экспорт через туризм имеет ряд преимуществ, одно из которых заключается в том, что туристские услуги или товары, производимые на экспорт, не вывозятся из страны, потребитель сам преодолевает расстояние, отделяющее его от интересующего товара; другое – происходит расширение экспортного рынка товаров, которые в другом случае никогда не были бы проданы за иностранную валюту. К этому следует добавить, что товары, продаваемые иностранным туристам, облагаются и налогом в валюте.
Индустрия туризма - очень трудоемкий процесс и поэтому рост туризма создает в странах независимо от уровня их развития много рабочих мест. По оценкам специалистов Международного бюро труда, к 2005 году каждый восьмой трудоспособный человек в мире будет занят в этом секторе экономики. Все большее значение приобретает туризм в стимулировании развития слабых в структурном отношении регионов.
Помимо влияния на экономику многих стран, международный туризм воздействует на их социальную и культурную среду, экологию. Социально-культурное воздействие туризма состоит в диалоге культур – обмене культурной информацией, который может вызвать чувство гордости у местного населения, стимулируя сохранять свои национальные традиции, ремесла.
Организация развития туризма в стране должна основываться на преимущественном развитии видов и форм туризма, позволяющих максимально и комплексно использовать имеющиеся туристские ресурсы,
Нормальное функционирование сферы туризма зависит от наличия развитой материально-технической базы, то есть туристских ресурсов. В состав материально-технических ресурсов входят средства размещения, транспорт, предприятия общественного питания и розничной торговли, предприятия, выпускающие сувениры и другие товары туристского спроса.
Первоначальной основой развития являются, бесспорно, природные и географические условия. Не случайно туризм на ранней стадии получил развитие в странах с благоприятным климатом и целебными источниками. Эти страны в наши дни являются лидерами в мировом туризме.
Огромная и разнообразная по природно-географическим характеристикам территория Казахстана уже сама по себе представляет интерес для туризма. В настоящее время в республике под государственной охраной находится около 28000 памятников истории и культуры, из них памятников истории – 800, археологии – 7600, монументального искусства – около 800.
Опыт стран с развитым туристическим бизнесом показывает, что только турфирмы, принимающие интуристов, могут позитивно повлиять на экономику страны, улучшая торговый баланс, увеличивая приток иностранной валюты и создавая новые рабочие места для своих граждан.
Исходя из опыта зарубежных стран для Казахстана на макро уровне более выгодным является развитие въездного туризма, то есть прием интуристов, и работа на отечественных туристских рекреационных ресурсах, а на микро уровне – выездной туризм, так как для большинства частных туристических фирм и проще, и выгоднее возить «челноков».
В настоящее время в индустрии туризма происходят существенные изменения. Во всех сферах туристской деятельности идет поиск новых форм работ, характеризующихся разделением труда, специализацией и кооперацией работы туристических фирм.
В середине 1998 года рынок туристических услуг в РК представляли 500 фирм; добрая половина которых была сконцентрирована в южной столице – г.Алматы. За последние годы в республике создано значительное количество туристских фирм, накоплен опыт работы с туристами. В наиболее живописных местах построены туристские базы, в большинстве областных центров действуют комфортабельные туристские комплексы, готовые принять и обслужить не только жителей Казахстана, но и гостей из других стран. Уже сегодня постепенно вычерчивается линия развития турбизнеса Казахстана, немало сделано, но гораздо больше предстоит сделать:
 разработать эффективные законодательные акты (в том числе в сфере налогообложения и таможенного контроля) в области туризма.
 поддержать работу Казахстанского туристского союза, образованного 19 мая 1999 года и уполномоченного представлять интересы отрасли в Правительстве;
 для развития отрасли необходимо привлекать частные и государственные, отечественные и иностранные капиталы;
 необходимо создать « Туристско-рекреационный кадастр РК»;
 необходимо создание единого информационного центра, обеспечивающего выпуск красочных высококачественных информационно – рекламных материалов, туристских каталогов, брошюр, плакатов, путеводителей и т.д.; налаживание работы информационных городских бюро, которые могли бы информировать туристов о наличии гостиниц, ценах на услуги и прочее. Разумно было бы ввести полноценную информацию о республике Интернет;
 нужно провести инвентаризацию, а затем и реконструкцию туристских баз и комплексов различного профиля, в том числе и законсервированных. Необходимо расширение сети лечебно- оздоровительных центров, реставрация баз отдыха, лагерей, санаториев и т.д., реконструкция недействующих в данное время гостиниц и мотелей, строительство караван- сараев, кемпингов, сети мини- гостиниц с небольшой стоимостью;
 возродить памятники старины, культуры, природных и заповедных мест, представляющих интерес для иностранных туристов;
Этот список далеко не полный, но все сразу охватить и исправить невозможно, для этого необходим профессионализм и время, терпение и усердие.
Республика Казахстан – одна из тех стран, которые имеют все предпосылки для развития мощной индустрии туризма. Немногие страны мира могут « похвастаться» рядом преимуществ в сфере туризма, которые имеет Казахстан: выгодное геополитическое положение, политическая стабильность, демократические преобразования, проведение экономических реформ, наличие свободных трудовых ресурсов, многообразие флоры и фауны, климатических и туристических зон, природных ландшафтов, большое количество солнечных дней в году и т.д.
Благодаря этому в Казахстане возможно развитие практически всех видов туризма с ориентированной программой: с отдыхом и лечением на курортах, с рыбалкой и охотой, в том числе с беркутом, занятия дельтапланеризмом, альпинизмом, горным туризмом, конные и водные маршруты, велосипедный и автомобильный туризм, экскурсии на вертолетах, научный и профессиональный, религиозный, семейный, бизнес-туризм и др.
Одним из специфических видов туризма являются путешествия по известному на весь мир Великому Шелковому пути. Информация в источниках зарубежных компаний свидетельствует об интересе, существующем в мире, к новому маршруту по Шелковому пути в Казахстане. Шелковый путь – гордость Казахстан и уникальный туристический маршрут – сейчас нуждается в современном сервисном оснащении, в мотелях, ресторанах, хороших магистралях и т.д. Прогнозируемый поток туристов на казахстанском участке Шелкового пути, в который входят 5 областей республики, Необходимо 100 млн. долларов.
Казахстан обладает уникальными богатствами, но, к сожалению, пока еще не в силах грамотно ими воспользоваться. Значительно тормозит развитие туризма неизвестность Казахстана в мире как объекта международного туризма. Поэтому, начиная с 1992 года, делегации Казахстана регулярно принимают активное участие в работе международных туристских форумов, выставок и ярмарок. Среди них следует отметить наиболее престижные и значимые события: участие представителей республики в международных форумах по Шелковому пути в Синае (Китай), в Нара (Япония), в заседании ВТО на острове Бали (Индонезия) и особенно – в работе одной из крупнейших в мире ярмарок туризма – Международной Туристской Биржи ITB- 97 и др.
Туризм успешно развивается в Казахстане не одно десятилетие и на сегодняшний день представляет собой достаточно крупную отрасль с большим количеством предприятий разных видов собственности и организационно-правовых форм.
Однако действующие нормативные документы в части, учитывающей специфику индустрии туризма, зачастую неоднозначно трактуют подходы к правовому обеспечению, бухгалтерскому учету и налогообложению деятельности туроператоров и турагентов, в связи с чем возникает многовариантность в подходах к решению некоторых спорных вопросов.
Для цивилизованного развития туристской деятельности необходимо разработать законодательно- нормативную базу, учитывающих специфику деятельности туристских организаций.
Целью дипломной работы является изучение наиболее присущих только организациям туризма участков бухгалтерского учета и раскрытие существующих путей организации бухгалтерского учета и контроля на этих участках в рамках действующего законодательства.
1.Туристская деятельность и её особенности влияющие на
организацию бухгалтерского учета.

1.1.Технико - экономическая характеристика предприятия.

Значительные изменения в экономике нашей республики, становление рыночных отношений способствовали развитию туристской деятельности, возникновению большого числа туристских организаций.
По характеру деятельности туристские организации подразделяются на две основные группы:
- фирмы-туроператоры;
- фирмы-турагенты.
Следует иметь в виду существование значительных различий между указанными группами фирм не только в их непосредственной работе, но и в ведении бухгалтерского учета на этих предприятиях, а также в их налогообложении.
Деятельность туристских организаций в нашей стране регулируется Законом Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан», принятым 13 июня 2001 года.
Настоящий закон определяет правовые, экономические, социальные, организационные основы туристской деятельности как одной из отраслей экономики Республики Казахстан.
В главе 1 настоящего Закона в соответствии с рекомендациями Всемирной Туристской Организации (ВТО) и терминологией, используемой в международной туристской практике, раскрываются основные понятия туристской деятельности:
-туристские организации- это юридические лица, основным видом деятельности которых является туристская деятельность;
-туристская деятельность-это деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг;
-туристские услуги -это услуги, необходимые для удовлетворения потребностей туриста, предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием ( размещение, перевозка, питание, экскурсионные услуги инструкторов туризма, гидов(гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости от целей поездки);
-туристский продукт – это совокупность туристских услуг, достаточный для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия;
-туристская путевка – это документ, подтверждающий право на получение комплекса туристских услуг;
-туристский ваучер-это документ, подтверждающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и факт их оплаты;
-туристская операторская деятельность( туроператорская деятельность)- это деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам;
-туристская агентская деятельность (турагентская деятельность)- это деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта ( далее турагент).
При выполнении данной работы были использованы материалы ТОО “Трэвэл” за 2005 и 2006 отчетные годы.
ТОО «Трэвэл», как форма товарищество образовано за счет объединения вкладов Учредителей работающих в автодорожной отрасли.
Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам в пределах стоимости внесенных участниками вкладов, имеет самостоятельный баланс. круглую печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в банках, фирменные бланки и другие реквизиты. Для обеспечения деятельности Товарищества учредители образовали первоначальный Уставной капитал в размере 840,0 тыс.тенге.
Целью деятельности Товарищества является получение дохода посредством осуществления своей уставной деятельности.
Для достижения поставленных перед собой целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- развитие индустрии отдыха и развлечений;
- организация международного и внутреннего туризма, альпинизма,
охоты и рыбной ловли;
- заключение договоров с целью подключения к международным
системам бронирования и продажи авиа, железнодорожных и других
билетов;
- проведение экспортно-импортных операций и других видов
внешнеэкономической деятельности;
- коммерческо-посредническая деятельность;
- производство и реализация товаров народного потребления;
- услуги населению;
- развитие гостиничного и ресторанного сервиса;
- осуществление инвестиций на территории РК и других стран;
- открытие фирм, магазинов, торговых секций, салонов и других
торговых предприятий;
- оказание различных услуг юридическим и физическим лицам, в том числе транспортных (грузоперевозки) и складских;
- а также любые иные виды деятельности, не запрещенные
законодательством РК.
ТОО «Трэвэл» занимается как туроператорской, так и турагетской деятельностью. Выступая в качестве туроператора, ТОО принимает иностранных туристов, организовывая им туры по территории РК. Выступая как турагент, ТОО занимается продажей путевок иностранных
туристических фирм, которые позволяют выезжать туристам - гражданам РК за рубеж.
Также ТОО занимается посреднической деятельностью, оказывая услуги авиакомпаниям по распространению авиабилетов.
ТОО «Трэвэл» от своего имени заключает договоры, приобретает активы, пользуется кредитами банков, определяет порядок и размеры оплаты труда своих работников и привлекаемых специалистов. На основании правил и принципов бухгалтерского учета осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность.
Товарищество уплачивает налоги в размерах, в порядке и в сроки установленные законодательством Республики Казахстан. Полученный доход после уплаты налогов и других обязательных платежей является собственностью ТОО «Трэвэл» и распределяет на собственные нужды и между участниками по решению Высшего органа управления в соответствии с требованиями Устава. Каждый участник ТОО «Трэвэл» обладает в общем собрании количеством голосов пропорционально своей доле в уставном капитале по принципу «Один процент доли участия - один голос».
Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Финансовые результаты деятельности ТОО «Трэвэл» определяются на основе годового бухгалтерского баланса (отчета).
На основании нижеследующих показателей мы попытаемся охарактеризовать экономические показатели ТОО «Трэвэл» за 2005, 2006 годы.

Таблица 1 Технико – экономические показатели ТОО «Трэвэл » за 2005-2006 годы

№ п/п Показатели Ед. измер.
2005 2006 % выполнения Отклонения, +,-
1 2 3 4 5 6 7
1 Доход от реализации тыс. т. 177088,7 125432,1 70,8 -51656,6
2 Себестоимость тыс.т. - - - -
3 Валовый доход тыс. т. 177088,7 125432,1 70,8 -51656,6
4
Расходы периода тыс.т. 141450,1 111908,2 79,1 -29541,9
5 Доход (убыток) от основной деятельности тыс.тг. 35638,6 13139,3 36,8 -22499,3
Доход (убыток) от неосновн. деятельности тыс. тг. -1429,1 -857,4 59,9 -572
Доход (убыток) от обычн. деят-ти до налогообложения тыс.тг. 34209,5 12281,8 35,8 -21927,7
8 Расходы по корпоративному подоходн. налогу тыс.тг. 10262,8 3684,5 35,8 -6578,3
9 Доход от обычн. деят-ти после налогообл. тыс.тг. 23946,6 8797,3 36,7 -15149,3
10 Чистый доход тыс. тг. 23946,7 8597,3 35,9 -15349,4
10 Среднесписочн. Численность работников
Чел
8
8
-
-
11 Производительность труда тыс. тг. 1553,4 1100,2 70,8 -453,2
12 Среднегодов. стоимость основных средств тыс. тг. 46377,7 66530,5 143,4 +20153
13 Среднегодов.стоимость текущих активов тыс. тг. 31309,9 44198,7 141,1 +12888
14 Рентабельность активов
% 3,9 4,7 0,8


Из приведенных данных таблицы видно, что за истекший 2006 год , плановые прогнозы по оказанию услуг и по прибыли выполнены, но по сравнению с прошлым 2005 годом они занижены.
Так, плановое задание по оказанию услуг по сравнению с прошлым периодом выполнено на 70,8%. В результате и фактически полученная прибыль ниже показателей прошлого года на 29,2% .
Следует отметить, как положительный момент в работе предприятия, снижение уровня издержек предприятия по сравнению с прошлым периодом на 29542 тенге или на 20,9%.
В результате всего вышеизложенного показатель рентабельности, как отношение прибыли к сумме издержек обращения в 2006 году также снизился – на 6% по сравнению с 2005 году 0,13(23946,65/141450,09х 100),а в 2006 году 0,07 ( 8797,29/ 111908,17х100) в 2004 году..
Показатели рентабельности, рассчитанные как отношение прибыли к общей среднегодовой стоимости материальных активов, в том числе и отдельно к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных фондов заметно улучшились (т.е. повысились).
Так, показатель рентабельности эффективности использования материальных активов в 2006 году повысился против 2005 года на 3,4 %, в том числе рентабельность использования основных фондов повысилась на 2,9 %, а оборотных фондов – на 3,5 %. В результате прибыль на каждый тенге капитальных затрат в основные фонды увеличилась в 2006 году против предыдущего года на 0,01 тенге. (т.е. на 1 тиын), а на каждый тенге капитальных затрат в оборотные фонды – на 0,07 тенге., (т.е. на 7 тиын). Такое положение дает достаточно положительную характеристику и отражает позитивную тенденцию в организации всей коммерческо-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Трэвэл» за истекший 2006 год.


1.2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия


Организация учетной работы включает в части бухгалтерского учета:
- технику ведения учета;
- форму ведения учета
- организационную структуру учетных служб и выполняемые ими функции.
При решении вопроса о технике ведения бухгалтерского учета предприятие может либо взять за основу установленный законодательством план счетов, либо в рамках действующего плана разработать свой рабочий план счетов и отразить его в учетной политике.
В части бухгалтерского учета предприятие должно принять решение о выборе одной из разрешенных законодательством форм:
- журнально – ордерной
- мемориально - ордерной;
- автоматизированной;
- упрощенной системы.
Предприятие ведет бухгалтерский учет на основе программы «1С Бухгалтерия».
Бухгалтерский учет и отчетность – наиболее полное отражение и обобщение средств, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Финансовая отчетность в ТОО «Трэвэл» состоит из;
- Бухгалтерского баланса.
- Отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности.
- Отчета о движении денежных средств.
- Отчета об изменении собственного капитала.
- Пояснительной записки.
Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 30 «Представление финансовой отчетности».
Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 30 «Представление финансовой отчетности», который характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств позволяет оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.
Учетная политика формируется в соответствии с принципами заложенными в основу МСФО 30 «Представление финансовой отчетности»
Учетная политика – совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.
Учетная политика в ТОО «Трэвэл» разработана на основании:
1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;
3. Типового плана счетов бухгалтерского учета;
4. Методических рекомендаций по ведению учета.
Учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему и внешнему аудиту.
В основу формирования учетной политики заложены следующие принципы: непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость и последовательность.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан (О налогах и других обязательных платежах в бюджет), в бухгалтерском учете применяется метод начисления.
Статический учет базируется на данных финансового учета, устанавливается (формы) органами Национального статистического агентства. Управленческий учет это информация, составляемая по заданию руководства предприятия по данным финансового, налогового, статистического учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций, принятия эффективных управленческих решений и составляется в произвольной форме.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций компания использует Типовой план счетов с учетом обоснований Уставной деятельности.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год, а также при смене материально – ответственных лиц (на день приемки – передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно – материальных запасов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванные криминальными условиями; при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РК, согласно МСФО №24 «Организация бухгалтерской службы».
Учет основных средств в ТОО «» осуществляется в соответствии с МСФО №6 «Учет основных средств»
Начисление амортизации основных средств производится по методу равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Разделения затрат на восстановление (ремонт) основных средств признается текущими расходами, не увеличивающими первоначальную стоимость основных средств.
Учет денежных средств в кассе производится посредством составления кассового отчета, ответственность за сохранность денег в кассе несет бухгалтер-кассир.
Труд и заработная плата. Для учета заработной платы в предприятии используется счет 681. На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:
- повременная;
- оплата на основе контрактов;
Штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда.
Прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан (О налогах и других обязательных платежах в бюджет).
Порядок обложения НДС туристских услуг имеет особый характер т.к. в соответствии с Законом РК от 13.06.2001 г. № 211 “О туристской деятельности в Республики Казахстан” (далее – Закон) туристская деятельность подразделяется на турагентскую и туроператорскую деятельность.
Подпунктами 10 и 12 ст. 1 названного Закона определено, что туроператорская деятельность – это деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам, а турагентская деятельность – это деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором. При этом турпродукт представляет собой совокупность услуг, необходимых для удовлетворения потребностей туриста, предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием (размещение, перевозка, питание, экскурсии, услуги инструкторов туризма, гидов (гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости от целей поездки).
Следовательно, размер оборота по реализации у туроператоров определяется как стоимость туристских услуг, включенных в туристскую путевку, а у турагента как сумма комиссионного вознаграждения, полученного от реализации турпродукта, сформированного туроператором. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса оборот, совершаемый за пределами Республики Казахстан, не является облагаемым оборотом по НДС. Место реализации услуг по организации деятельности в сфере туризма определяется пп. 4 п. 2 ст. 215 Налогового кодекса, в соответствии с которым место реализации по услугам в сфере туризма определяется там, где находится место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги, то есть туриста. В связи с изложенным обложение НДС услуг в сфере туризма производится в следующем порядке:
1) по въездному туризму
- услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающие за пределами Республики Казахстан, (въездной туризм), в том числе через турагентов, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан;
- услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающие за пределами Республики Казахстан, (въездной туризм), в том числе через иностранных турагентов, также рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;
2) по выездному туризму
- услуги по реализации иностранного турпродукта казахстанскими турагентами туристам, являющимся гражданами Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, (выездной туризм), рассматриваются как услуги, реализованные на территории Республики Казахстан, следовательно, у турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения;
3) по внутреннему туризму
- при реализации казахстанскими туроператорами своего турпродукта гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, в том числе через турагентов, стоимость турпродукта облагается НДС;
-при реализации казахстанскими турагентами казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, у казахстанского турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения.
Признание дохода. Доход – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.
Совокупный доход хозяйствующего субъекта включаются доходы, полученные от основной и не основной деятельности. Доход может быть получен от;
- оказания туристских услуг;
- реализация товарно–материальных запасов;
Общими условиями признания дохода являются:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектами.
Индивидуально условия признания дохода следующие:
- Оказание услуг – стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;
- Реализация товаров - право собственности передается покупателю.
Признание расходов. Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению дохода. После того, как доход за отчетный период изменен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для изменения и признания расходов за этот период. Это второй этап в процессе признание дохода.
Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом начисления. Затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.
Расходы можно классифицировать следующим образом;
- прямые расходы – себестоимость реализованных услуг (товаров) соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.
- расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Сегодня у казахстанских организаций возникает необходимость пересмотра действующей учетной политики и приведения ее в соответствие с требованиями МСФО. В соответствии с п. 46 МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной по-литике» изменение учетной политики, которое происходит при принятии международных стандартов финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем МСФО. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным или допустимым альтернативным подходом.
В настоящее время вопросы перехода на МСФО регулируются новым стандартом "Первое применение МСФО". В соответствии с ним в период, когда МСФО впервые применяются в полном объеме в качестве главной основы учета, финансовая отчетность должна готовиться и представляться так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями, которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены. Поэтому стандарты и интерпретации, действительные для периодов первого применения, должны применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:
- отдельные стандарты и интерпретации разрешают или допускают другие положения переходного периода; или
- величина корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не может быть надежна оценена.
Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО.
При разработке учетной политики необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» уполномоченный орган (Министерство финансов) разрабатывает и утверждает стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, принимает нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, не урегулированным МСФО и не противоречащим им. К положениям, не урегулированным МСФО, относятся положения МСФО 24 «Организация бухгалтерской службы», а также МСФО 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства» и МСФО 20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности», определяющий особенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, деятельность которых связана с разведкой и добычей нефти и газа, и другие.














2 Учет туристской деятельности

2.1.Учет деятельности туроператора

Важнейшим участком бухгалтерского учета у туроператора является учет затрат на формирование туристской продукции и определение ее себестоимости.
Себестоимость - это совокупность вложенных предприятием ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления и производства.
Понятие «туристский продукт» можно использовать для того чтобы представить его формирование как производственную деятельность, т.е. как деятельность по производству продукции. Себестоимость производимого продукта при этом формируется из стоимости приобретенных туроператором услуг и прочих затрат туроператора. Эти затраты согласно методических рекомендаций к Стандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (МСФО№7) в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) относятся на себестоимость продукции(т.е. на себестоимость турпродукта).
Оказываемые услуги могут быть включены в состав турпродуктов только после их приобретения, т.е. после того момента, когда покупатель может воспользоваться этими услугами. Поэтому важным моментом в этих отношениях является момент приобретения прав на услуги, что не всегда однозначно определить из договора. На практике право на туристские услуги может возникать как в момент оплаты, так и ранее (с предоплатой) или позже (с последующей оплатой). Поэтому рекомендуется в договорах оговаривать момент приобретения прав на оказываемые услуги.
Себестоимость турпродукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной туристской фирмы, вытекающих из характера ее деятельности и не связанных с ней непосредственно. Поэтому важное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация по определенным признакам. Важнейшими из них являются:
-состав и вид затрат;
-места возникновения и носители затрат;
-способ включения в себестоимость турпродукции;
-отношение к масштабу деятельности и др.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - это материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например услуги сторонних организаций, услуги оказываемые собственными силами в состав которых входят заработная плата, отчисления от оплаты труда, амортизация и другие одноэлементные расходы.
Учет по видам затрат классифицирует и отражает ресурсы, используемые в процессе формирования турпродукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Согласно МСФО №7 затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на страхование;
- износ средств;
- прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того где они возникли и на формирование какой продукции они использованы, но не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции и установить объем затрат конкретных подразделений туристской организации.
Поскольку для субъектов, занимающихся туристской деятельностью не разработаны особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, рекомендуется в себестоимость туров включать следующие виды затрат:
По элементу «Материальные затраты» отражать затраты по приобретению услуг при формировании туристского продукта на следующие услуги туристам:
-размещение и проживание;
-транспортное обслуживание(перевозка);
-питание;
-экскурсионное обслуживание;
-медицинское обслуживание, лечение и профилактика заболеваний;
-визовое обслуживание(а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);
-культурно-просветительские, культурно-развлекательные и спортивное обслуживание;
-добровольное страхование от несчастных случаев, болезней и медицинское страхование в период турпоездки;
-обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими.
По элементам « Затраты на оплату труда», «Отчисления на страхование» и «Износ средств» отражать затраты туристкой организации и ее структурных подразделений непосредственно связанных с производством туристского продукта.
По элементу «Прочие затраты» отражать:
– затраты, связанные с освоением новых туров. В том числе стажировка по иностранному языку работников в странах, в которых у казахстанских туристских фирм организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются казахстанской туристской фирмой в качестве туристов.
– затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;
– представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения турфирмы, в пределах сумм, установленных Правительством Республики Казахстан.
– затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров:
- по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ;
- по приобретению блока мест в транспортном месте (блок-чартер);
- по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы или иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
– прочие затраты и платежи.
По месту возникновения затраты в туристских организациях необходимо группировать и учитывать по филиалам, отделениям, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить себестоимость каждого вида продукта.
По способу включения в себестоимость туристского продукта затраты туристской организации подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по формированию конкретного вида туристского продукта. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их начисления прямо на основании данных первичных документов. Например, услуги по размещению и проживанию.
Косвенные расходы связаны с формированием нескольких видов туристского продукта, например, затраты связанные с арендой имущества и инвентаря, используемого для обслуживания туристов.
По месту возникновения затраты в туристских организациях следует группировать и учитывать по филиалам, отделениям, участкам и другим подразделениям. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить себестоимость каждого вида турпродукта.
По отношению к полной себестоимости реализуемой турпродукции все затраты предприятия в планировании и учете подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие).
В производственные включают все затраты, непосредственно связанные с формированием турпродукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией турпродукции потребителям. Сюда включаются расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы. Производственные и коммерческие расходы в совокупности формируют полную себестоимость туристского продукта.
Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему деятельности. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства турпродукции.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема деятельности. К ним относятся общехозяйственные расходы.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости турподукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при увеличении масштабов деятельности становятся важным фактором снижения себестоимости турпродукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу туристского продукта. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста турпродукции, но рассчитанные на единицу, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу туристского продукта. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности деятельности и, в конечном счете, при выборе экономической политики туристской организации.
Для исчисления себестоимости отдельных видов туристской продукции туристские фирмы, с учетом особенностей своей деятельности, самостоятельно устанавливают группировку затрат по статьям калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как туристской организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. В наиболее общем виде, в качестве типовой, рекомендуется следующая группировка производственных затрат:
1). Затраты на приобретение, в целях производства туристского продукта, прав на услуги сторонних организаций;
2). Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;
3). Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта;
4). Накладные расходы.
В статью « Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемых при производстве туристского продукта» следует включать затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги:
- по размещению и проживанию, у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
- по транспортному обслуживанию(перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов чартерных программ а также у обладателей прав на такие услуги;
- по питанию, у организаций общественного питания и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав, на такие услуги;
- по экскурсионному обслуживанию у экскурсионных бюро и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов круизов, сафари, горовосхождений и т.п., а также у обладателей прав на такие услуги;
- по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций, санаториев, профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
- по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);
- на услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера у организаций культуры, спорта и иных организаций оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;....