Дипломная работа: Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных бюджетов

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация
1.2 Функции системы управления налогами
1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан

2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Налог на имущество
2.1.1Налог на имущество с физических лиц
2.2 Земельный налог
2.3 Налог на транспортные средства
2.4 Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и изменения в налоговом законодательстве по налогам на собственность физических лиц

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация
Совокупность видов налогов, взимаемых в государст¬ве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно слож¬ную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.
Существуют четыре основных принципа налоговой системы, которые включают в себя:
1) справедливость;
2) сбалансированность;
3) предсказуемость;
4) конкурентоспособность.
Все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, должны нести определенные обязательства по оплате расходов государства и предоставляемых им услуг. Однако такие обязательства должны быть честными и справедливыми. Если государство создает неконкурентоспособную налоговую систему, являющуюся несправедливой по отношению к предпринимателям и промышленникам, оно тем самым фактически подрывает дальнейшие перспективы роста и создания богатства для своего собственного народа. Ведь именно эти предприниматели и промышленники создают рабочие места, которые необходимы для народного хозяйства и обеспечивают его рост.
Налоговая система должны быть сбалансированной. Это означает, что она должна основываться на принципах пропорционального применения налогов, имеющих различные особенности. Примерами налогов, обладающих уникальными отличительными чертами, являются Налог на добавленную стоимость (НДС) или Налог с оборота, которые динамичны по своей природе и находятся в зависимости от состояния экономики (т.е. когда экономика находится на подъеме, увеличиваются объемы поступления HДС, поскольку этим налогом облагаются реализуемые товары и услуги). А вот налог на недвижимость, который основывается на стоимости имущества, является более стабильным и предсказуемым. Такой подход позволяет государству не только наладить достаточно стабильный и предсказуемый приток налоговых поступлений, но и обеспечить необходимую стабильность и предсказуемость в отношении налоговых обязательств налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.
Изменения, осуществляемые в налоговых системах, являются неизбежным фактом жизни. Иногда коренные изменения являются следствием конкретных исторических событий, таких, как войны или, как в случае с Соединенными Штатами, принятие 16-й Поправки к Конституции США, которая предоставила Конгрессу право взимать налоги с доходов физических лиц. Другие изменения происходят постепенно и являются ответом на происходящие социально-экономические преобразования или изменения в роли и обязанностях государства. Однако изменения в сбалансированной налоговой системе должны быть тщательно взвешенными и производиться с учетом их краткосрочных и долгосрочных последствий не только для государственного бюджета, но также и для самих налогоплательщиков.
В целом, снижение налоговых ставок должно помочь делать государство более конкурентоспособным, по сравнению с теми странами, где действуют более высокие ставки налогообложения. Это должно способствовать экономическому росту, увеличению благосостояния населения, что в свою очередь должно привести к дальнейшему увеличению налоговых поступлений, восполняя тем самым дефицит, созданный снижением налоговых ставок, и таким образом поддерживая желаемое равновесие.
Составные части хорошей налоговой системы должны обеспечивать экономический рост, способствовать приросту благосостояния физических лиц и содействовать экономическому процветанию хозяйствующих субъектов, обеспечивая при этом достаточный уровень поступления в государственный бюджет налоговых средств, необходимых для обеспечения государственных услуг и функционирования инфраструктуры.
Говоря попросту, хорошая налоговая система должна быть честной и справедливой в отношении всех налогоплательщиков и обеспечивать стабильность источников налоговых поступлений для деятельности государства.
Налоги можно классифицировать по разным при¬знакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений платель¬щика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на пря¬мые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на при¬быль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении при¬нимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относят¬ся: земельный, поимущественный, промысловый, на де¬нежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, напри¬мер, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем госу¬дарству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государст¬ву и при использовании обезличиваются. Специальные на¬логи имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающе¬гося налогом, различаются государственные и местные на¬логи.
По экономическим признакам объекта различаются на¬логи на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зави¬симости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источ¬ника получения дохода, на основе патента (свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляют¬ся на основе описи объектов обложения с указанием нор¬мы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер до¬хода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе па¬тента (разрешения) на разнообразные виды предпринима¬тельской деятельности, по которым затруднительны оп¬ределение и учет доходов (разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и Другие занятия), а также связанными с наличными день¬гами, или имеющими ограниченный оборот по реализа¬ции товаров, услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитыва¬ются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учи¬тываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более при¬емлемым, и он должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для платель¬щиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
В условиях формирования рыночной экономики нало¬говая система должна соответствовать определенным прин¬ципам. В мировой практике апробированы такие принци¬пы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в основном сводятся к следующему:
1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается укло¬ниться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо обоснованных исключений, госу¬дарство не должно поощрять или наказывать плательщи¬ков через систему налогов. Для этой цели должны суще¬ствовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это долж¬но делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольно¬го освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками на¬логов. Политическая власть не должна поддаваться дав¬лению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы про¬явятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропор¬циональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линей¬ного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталь¬ных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицатель¬ным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог луч¬ше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определен¬ную сопоставимость на¬ло¬го¬вых ставок по основным ви¬дам налогов с другими странами-партнерами данной стра¬ны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низ¬кие ставки приведут к перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.

1.2 Функции системы управления налогами
Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими системами функции. К ним относятся:
- планирование - рассматривается как постановка и способы достижения целей, определяющих перспективы развития и будущее состояние налоговой службы
- организация - направлена на установление конкретных параметров структуры объектов и субъекта управления и взаимосвязи между ними;
- координация - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация о реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;
- регулирование - создает отношения упорядоченности и устойчивости системы налогов и налогоплательщиков в случае отклонения от заданных параметров;
- контроль - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация и реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;
- анализ - разложение процесса управления на составляющие ее элементы таким образом, чтобы получить возможность исключить негативные проявления в организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социально-экономический эффект, тенденции, подготовить предложения по повышению эффективности налоговой системы вообще и системы управления налогами , в частности.
- Мотивация - общая функция управления, побуждающая работников налоговой службы к производительному труду, а налогоплательщиков - к добровольному сотрудничеству с ней;
Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее характер и специфику.
Принимая решения по управлению налогами, следует особое внимание уделять, конечно их качеству, которое находит выражение в главном конечном результате – своевременной и полной уплате налогов плательщиками.
Качество таких решений зависит от соблюдения следующих требований при из подготовке и принятии :
1. Научная обоснованность. Выработку управленческих решений необходимо осуществлять на прочной научно-теоретической базе, в соответствии с долгосрочной бюджетно-финансовой политикой страны, с учетом требований рынка, отечественного и мирового опыта налогообложения;
2. Целенаправленность, качественная и количественная определенность -управленческие решения должны приниматься для достижения конкретных результатов, выраженных в сопоставимых количественных и качественных показателях, позволяющих с наименьшей затратой сил и средств прогнозировать, планировать и оптимизировать процесс управления налогами.
3. Оптимальность. Требование оптимальности обуславливает выбор в каждом конкретном случае такого решения, которое бы наилучшим образом соответствовало критерию социально- экономической целесообразности налогообложения в целом и каждого налога в отдельности.
4. Своевременность. Выбрать такой момент , когда с одной стороны дальнейшее промедление недопустимо, с другой, - уже достаточно созрели все предпосылки для его наиболее эффективного осуществления и развития.
5. Комплектность. Деятельность налоговых служб должна быть основана на комплексном учете всех факторов, влияющих на управленческое решение, и всех его возможных последствий.
6. Мотивационная функция решений. Отражает побудительные мотивы того или иного решения. От целевой направленности отличается тем, что отражает факторы, обстоятельства или соображения, которые легли в основу принятия решения.
7. Гибкость. Динамика развития рыночной экономики требует от субъектов управления налогами способности адекватно реагировать на происходящие процессы.
8. Правомерность. Каждое решение по управлению налогами должно полностью соответствовать требованиям действующего в стране законодательства.
9. Полнота оформления. Успешная реализация управленческих решений в области налогов во многом зависит от того, насколько полно, точно и доходчиво приведены в них необходимые установочные данные.
Следует отметить, что в литературе сегодня отсутствуют достаточно серьезные научные проработки на тему налогового администрирования, а всестороннего обсуждения требуют главным образом те или иные практические моменты, то и дело возникающие в процессе деятельности налоговых служб в связи с необходимостью выделения круга вопросов, относящихся непосредственно к их компетенции.
Одни из наиболее спорных среди них является вопрос планирования доходов от налоговых поступлений, который, по мнению некоторых авторов, является прерогативой Министерства экономики- Министерства финансов либо иных ведомств, но лишь почему-то не самой налоговой инспекции, которая, как известно, имеет к этому прямое отношение, а следовательно, располагает необходимыми для квалифицированного выполнения вышеуказанной работы, с учетом не только потребностей бюджета, но и реальных возможностей налогоплательщиков и перспективы развития налогооблагаемой базы, информацией и персоналом.
И лишь немногие аргументировано отстаивают мнение, что, напротив, такое планирование, основанное на предельно точных и взвешенных оценках реального состояния всех объектов и субъектов налоговой системы, с определением в динамике конкретных источников, без чего просто невозможно правильное прогнозирование требуемой для успешной реализации любой общегосударственной, региональной или отраслевой социально-экономической программы доходной базы, относится к вопросам исключительно налоговой службы.
Естественно, уровень этих качественных и соответствующим образом выполненных, например, с использованием изложенной нами выше упрощенной методики исчисления , количественных оценок во многом зависит от знания и глубокого понимания специфики предмета исследования и практического опыта исследователя, проведения им мониторинга и умения свободно ориентироваться в многообразии взаимосвязанных и взаимовлияющих друг на друга факторов как постоянного характера, так и временного, чтобы учесть их в своих расчетах путем применения принятых по данным многолетних наблюдений поправок.
Из этого следует, что теоретически собственно методика прогнозирования налоговых поступлений и определения на их основании эффективности налоговой системы остается неизменной при любом соотношении вышеуказанных постоянных и временных экономических факторов, влияющих на результаты налогообложения. С изменением его динамики будут меняться лишь величины соответствующих поправочных коэффициентов. Так что вряд ли профессиональны и убедительны аргументы некоторых специалистов, утверждающих, что при кризисном состоянии экономики рассчитывать на достаточную точность прогнозов налоговых поступлений не приходиться. Отсюда, заключают они, - их не стоит и делать, в связи с чем функция планирования в системе управления налогами , дескать автоматически отпадает.
Полная несостоятельность приведенных выше утверждений состоит еще в том, что как уже было нами отмечено, независимо от формальной структуры органов государственного управления и попыток превратить налоговую службу по сути дела в заложника не всегда последовательной финансовой политики, всех просчетов в концептуальных подходах и практической деятельности финансовых органов с ее преимущественно фискальным уклоном, за ней так или иначе сохраниться статус управляющего налоговой системой страны Главного администратора со всеми вытекающими из этого статуса обязанностями по планированию своей работы, то есть тех же налоговых поступлений. И поэтому здесь нельзя не согласиться с доводами тех, кто считает, что их прогноз нужен не ради него самого как директива к неукоснительному выполнению в виде своего рода государственного задания и тем более не как система установленных свыше показателей для поощрения или наказания работников налоговой службы, а в качестве определенных государственных ориентиров для планирования программ социально-экономичес¬кого развития страны.
Большую роль в организации системы налогового администрирования играет система управления налогами. Самый распространенный из общепринятых методов проектирования системы управления налогами является метод аналогий. Он заключается в использовании уже существующих и достаточно апробированных форм, которые дают наибольший социально-экономический эффект в сборе налогов.
Существуют основополагающие принципы организации системы управления, налогами:
1. Принцип комплексности, предусматривающий выполнение этой работы во взаимосвязи с оптимизацией всех элементов системы управления налогами, в том числе: ее целей, функций, технологии принятия и реализации управленческих решений.
2. Принцип динамического соответствия уровня развития аппарата управления уровню структуры налогоплательщиков и налогообложения в целом как решающего условия для успешного выполнения его главной цели- сбора налогов.
3. Принцип оптимальной структуризации организации системы управления налогами, т.е. совершенствование системы налогов, единоличие всех налоговых служб, приоритета функции управления.
4. Принцип результативности, предусматривающий оценку ее качества по конечным результатам выполнения поставленных перед ней задач.
5. Принцип согласованности общей концепции совершенствования организации системы управления налогами.
Одна из самых ответственных и трудоемких задач системы управления налогами - добиться, если не совпадения их, то, по крайней мере, гармоничного сочетания и в идеале - добровольного сотрудничества сторон, исключающее сознательное сокрытие налогов, недоимки и неплатежи, чреватые принудительными методами их взыскания, различными материальными и другими нежелательными санкциями.
Если использовать опыт по численному росту налоговых органов , то у Казахстана имеется значительный потенциал в этом направлении. Однако исходя из значительных кризисных явлений в экономике в частности падения уровня производительности можно сказать, что идя в этом направлении можно дойти до абсурда, когда контролирующих органов будет много, а контролировать будет фактически некого .
Именно поэтому необходимо не столько увеличивать численность налоговой службы, сколько создать приемлемые налоговые условия для развития цивилизованной экономики.
Кроме того сотрудники налоговой службы должны обладать глубокими знаниями в области теории практики налогообложения, иметь достаточную свободу действий и правовую базу для не располагать необходимыми для получения нужной информации и быстроты реагирования на нее техническими средствами и служебными полномочиями.
Для достижения вышеуказанных целей необходимо провести комплекс мероприятий по улучшению деловых взаимоотношений между работниками налоговой службы и налогоплательщиками, в том числе путем обучения и повышения квалификации первых и просвещения, защиты прав вторых, организации постоянно действующего всеобъемлющего информационного сервиса, оптимального подбора, с учетом интересов обоих сторон, налогов, методов их исчисления и учета, введения системы доступных каждому льгот и стимулов, соблюдения принципа простоты, справедливости и экономической нейтральности налоговой системы.....